Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в соответствии с Федеральным законом "О бух учете" № 402"

^{Коэффициент износа определяется отношением суммы износа к  первоначальной стоимости основных средств.}

^{Коэффициент годности основных средств равен отношению их остаточной стоимости  к первоначальной (восстановительной).}

^{Коэффициент обновления определяется отношением суммы вновь поступивших основных средств за год к их остатку на конец года.}        

^{При анализе необходимо рассчитать эти показатели и сравнить их в  динамике, определить причины улучшения (ухудшения) состояния основных средств.}

^{По данным из бухгалтерского учета  я произвела анализ состояния основных средств за 2010 год.}

Таблица №2 "Анализ состояния основных средств на 2010 год"
Наименование основных средств	Восстано- вительная стоимость	Остаточ- ная стоимость	Сумма износа	Коэффици-ент износа	Коэффици- ент годности	Коэффици- ент обнов-ления
1. Здание "Универмаг"	2328775	1615994,9	2328,77	0,100	69,392	0,040
2. Котельная	85539,43	23960,9	178,21	0,208	28,012	1,078
3. Склад	68100,5	58262,14	192,34	0,282	85,553	1,354
4. Контора	179904,3	122712,01	179,9	0,100	68,210	0,512
5. Здание "Мир"	318184,75	44864,22	453,71	0,143	14,100	0,290
6. Здание "Книги"	234990	118242,94	431,09	0,183	50,318	0,392

 

^{За 2010 год  было введено основных средств на сумму 922 тыс. руб.}

Произведенные мною расчеты:

1. Коэффициент износа здания «Универмаг» за 2010 год:

2328,77 / 2328775 * 100% = 0,100

2. Коэффициент годности здания «Универмаг» за 2010 год:

1615994,9 / 2328775 * 100 % = 69,392

3. Коэффициент обновления здания «Универмаг» за 2010 год:

922 / 2328775 * 100% = 0,040

Вывод: проанализировав состояние  основных средств ООО «Универмаг»  выявлено, что наименьший коэффициент  износа принадлежит зданию «Универмаг»  и конторе и равен 0,100. это оценивается  положительно, т.к. во время эксплуатации этих основных средств, они подвержены меньшему износу. У зданий «Мир»  и «Книги» коэффициент износа составляет 0,143  и 0,183 соответственно. Самый  высокий коэффициент износа принадлежит складу и составляет 0,282, что оценивается отрицательно.

Что касается коэффициента годности, то наибольший показатель принадлежит  складу и составляет 85,553. почти одинаковые  коэффициенты принадлежат зданию «Универмаг»  и конторе 69,392 и 68,210 соответственно. Такие высокие коэффициенты оцениваются  положительно. Самыми низкими коэффициентами являются принадлежащие котельной  и зданию «Мир» 28,012 и 14,100 соответственно. Такие низкие значения оцениваются  отрицательно, т.к. коэффициент годности должен быть высоким. Наиболее низкие коэффициенты обновления принадлежат  зданиям «Универмаг» и «Мир» - 0,040 и 0,290 соответственно, наиболее высокие  коэффициенты у котельной и склада 1,078 и 1,354.

     В связи со вступлением в силу закона «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ, необходимо знать, как учитываются основные средства сегодня.

    Суммы налога на добавленную  стоимость, предъявленные налогоплательщику  при приобретении основных средств,  подлежат вычету в полном объеме  в том налоговом периоде, в  котором у налогоплательщика  возникло право на вычет налога.

    При этом в соответствии  с п. 2 ст. 173 Кодекса налогоплательщик  вправе заявить к вычету сумму  налога на добавленную стоимость  в течение трех лет после  окончания соответствующего налогового  периода, в котором возникло  право на вычет.

    НДС, который компания  уплатила при покупке основного  средства, можно принять к вычету  сразу после постановки объекта  на учет. Этот порядок прописан  в пункте 1 статьи 172 НК РФ.

    Принять налог к вычету  можно в течение трех лет  со дня окончания налогового  периода, в котором у компании  возникло такое право. Если  нарушить этот срок, вернуть НДС  не получится.

    До 1 января 2013 г. доход  от продажи недвижимого имущества  признавался на момент государственной  регистрации права собственности,  т.к. в налоговом учете при  методе начисления доходы признаются  на дату реализации.

    По нормам ГК РФ  дата реализации недвижимого  имущества определяется по дате  перехода права собственности.

    Федеральный закон №  206-ФЗ изменил указанный порядок  и п. 3 ст. 271 НК РФ дополнен новым  абзацем следующего содержания: датой реализации недвижимого  имущества признается дата передачи  недвижимого имущества приобретателю  этого имущества по передаточному  акту или иному документу о  передаче недвижимого имущества. 

    Таким образом, такие  доходы признаются не на дату  перехода права собственности,  а на дату передачи недвижимого  имущества.

    Арендатор учитывает  капитальные вложения в арендованное  имущество в составе основных  средств до их выбытия по  договору аренды.

    Указанные капитальные  вложения облагаются налогом  на имущество организаций.

    В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных  средств учитываются капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств.

    С  2013 года действуют  новые правила по восстановлению  амортизационной премии: обязанность  по восстановлению амортизационной  премии предусматривается только  по сделкам между взаимозависимыми  лицами (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ дополнен  новым абзацем).

    Налогоплательщики, получившие  имущество, работы, услуги в рамках  благотворительной деятельности, целевые  поступления или финансирование, по окончании налогового периода  представляют в налоговые органы  по месту своего учета отчет  о целевом использовании этих  средств. 

    Отчет подается в составе  налоговой декларации по форме,  утверждённой ранее Минфином  России.

    Закреплено, что имущество,  относящееся к мобилизационным  мощностям, подлежит амортизации  в общеустановленном порядке. 

    Налогоплательщики вправе  включать в расходы отчетного  (налогового) периода капвложения  в размере не более 10% первоначальной  стоимости основных средств (кроме  полученных безвозмездно), а также  затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию,      тех.перевооружение, частичную ликвидацию основных средств.

    В отношении основных  средств III-VII амортизационных групп  действует ограничение в 30%.

    Установлено, что при  определении остаточной стоимости  основных средств, в отношении  которых были применены указанные  положения, вместо показателя  первоначальной стоимости используется  показатель стоимости, по которой  такие объекты включены в соответствующие  амортизационные группы (подгруппы).

    При реализации основных  средств, в отношении которых  были применены указанные положения,  ранее чем по истечении 5 лет с начала эксплуатации суммы, включенные в состав расходов, восстанавливаются и включаются в налоговую базу.

    Закреплено, что это правило  касается только случаев реализации  лицу, являющемуся взаимозависимым  с налогоплательщиком.

    Амортизация начисляется  с 1-го числа месяца, следующего  за тем, в котором объект  был введен в эксплуатацию. Уточнено, что это  касается объектов  основных средств, права на  которые подлежат государственной   регистрации.       Дата  такой регистрации значения при  этом не имеет. 

    Налог на имущество  с 1 января 2013 г начислять  нужно  только на недвижимое имущество.

   Офисную технику, автомобили, компьютеры, станки, мебель и другое  движимое имущество организаций  освободили от налогообложения  с 1 января 2013 года. Распространяться  освобождение будет на любые  движимые объекты при условии,  что они приняты на учет  как основное средство в 2013 году. В связи с этим выгоднее  вводить в эксплуатацию движимое  имущество после Нового года.

    Остаточная стоимость  основных средств определяется  как разница между их первоначальной  стоимостью и суммой начисленной  за период эксплуатации амортизации. 

    С 1 января 2013 года предусмотрен  особый порядок расчета остаточной  стоимости основного средства, в  отношении которого налогоплательщик  ранее применил амортизационную  премию. Вместо показателя "первоначальная  стоимость" следует использовать  показатель стоимости, по которой  этот объект включен в амортизационную группу (подгруппу), т.е. величину, равную разнице между первоначальной стоимостью и учтенной в расходах амортизационной премией.

Остаточная стоимость в данном случае рассчитывается по формуле:

 ОС = (ПС - АП) - АО x К, (2)

где

 ОС - остаточная стоимость основного  средства,

 ПС - первоначальная стоимость  основного средства,

 АП - амортизационная премия,

 АО - сумма ежемесячных амортизационных  отчислений,

К - количество месяцев эксплуатации основного средства.

   Учтенное на балансе лизингодателя  или лизингополучателя с 1 января 2013 г. в рамках договора финансовой  аренды (лизинга) движимое имущество  в качестве основных средств  не признается объектом налогообложения  по налогу на имущество организаций.

    Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено,  что актив принимается организацией  к бухгалтерскому учету в качестве  основных средств, если одновременно  выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование;

 

 б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, то есть срока продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев

 в) организация не предполагает  последующую перепродажу данного  объекта;

 г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     В соответствии с  п. 5 ПБУ 6/01 организация может учитывать  активы, которые соответствуют условиям  отнесения их к основным средствам,  но имеют стоимость не более  лимита, предусмотренного учетной  политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу) в составе  МПЗ.

    Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной  стоимостью основных средств,  приобретенных за плату, признается  сумма фактических затрат организации  на их приобретение, сооружение  и изготовление, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов.  Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств являются, в частности,  суммы, уплачиваемые (подлежащие  уплате) в соответствии с договором  поставщику (продавцу).

    В бухгалтерском учете  приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются  не по остаточной стоимости,  указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат  организации на их приобретение. Сумма амортизации, начисленная  предыдущим собственником, в бухгалтерском  учете у нового собственника  не отражается.