Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в соответствии с Федеральным законом "О бух учете" № 402"

    Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в соответствии с Федеральным законом "О бух учете" № 402"

 

    Актуальность темы в том, что основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Аудит основных средств — это проверка правильного ведения учета, отчетности и использования основных средств. Аудит средств дает возможность определить, каким образом ведется аналитический учет основных средств на предприятии. Аудит основных средств необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита. Это также важно для создания системы контроля за действенным использованием всех видов ресурсов, определения и отражения в отчетности достоверных данных, характеризующих успехи и неудачи организаций в достижении поставленных целей, для увеличения капитала в результате осуществления хозяйственной деятельности.

    Основными целями аудиторской  проверки основных средств (ОС) является проверка законности  и правильности:

операций поступления, перемещения  и выбытия ОС;

определение первоначальной стоимости  объектов ОС;

их документального оформления;

своевременное начисление, включение  в издержки производства и использование  амортизационных отчислений с ОС;

определение и использование остатка  износа ОС;

отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС;

осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;

сохранности ОС, наличие излишних ОС;

    Аудиторская проверка  основных средств является частью  общего аудита организации –  клиента. Ее целью является  формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по  разделу основных средств и  установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций с  основными средствами действующим  в Российской Федерации нормативным  документам. 

    При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

    При аудиторской проверке  необходимо получить подтверждение  надлежащего оформления прав  собственности организации на  объекты основных средств. Аудитору  должны быть предоставлены договоры  на создание, приобретение, передачу  объектов основных средств, а  в необходимых случаях – и  свидетельства о регистрации  сделок в соответствии с законодательством.  Важным вопросом при проверке  сохранности и наличия основных  средств является выяснение правильности  оценки основных средств, поскольку  от этого зависят расчеты с  бюджетом по налогу на имущество,  а также достоверность отражения  финансовых результатов организации  и составления отчетности. Для  проведения проверки аудитор  привлекает первичные документы  (ф. ОС -1, ОС – 6 и др.) , по которым основные средства приняты к учету. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной. Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

    Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

    Законом о государственной  регистрации прав на недвижимое  имущество и сделок с ним  установлено, что с момента  вступления данного Закона в  силу  право собственности на  объекты недвижимости подлежит  обязательной государственной регистрации.  Отсутствие государственной регистрации  права собственности на объект  недвижимости означает, что сделки  по приобретению этого имущества  являются ничтожными, то есть  недействительными уже в момент  их совершения.

    Таким образом, по  дебету счета 01 «Основные средства»  могут быть показаны только  те объекты недвижимости (подлежащие  обязательной государственной регистрации), по которым право собственности  организации зарегистрировано в  установленном порядке. Следовательно,  до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам .

    Целью проверки операций, связанных с выбытием основных  средств, является определение  того, что: 

- первоначальная стоимость и  сумма накопленной амортизации  полностью и надлежащим образом  списаны со счетов их учета; 

- финансовые результаты (прибыль  или убыток), образовавшиеся в  результате этих операций, правильно  отражены на счете 90 или 91.

    При этом могут быть  выполнены процедуры: 

- получить список объектов основных  средств, выбывших в течение  отчетного периода, с указанием  первоначальной стоимости и суммы  накопленной амортизации на день  выбытия; причин выбытия; продажной  цены; финансового результата от  операции. Сверить данные полученной  информации с данными по кредиту  счета 01 «Основные средства»,  дебету счета 02 «Амортизация основных  средств», данными счетов 90, 91;

- проверить наличие соответствующего  разрешения на операции по  выбытию основных средств и  их документальное оформление;

- проанализировать по каждой  операции выбытия (при значительных  объемах выборочно) правильность  списания основных средств и  определения финансового результата.

    В ходе проверки выбытия  основных средств аудитор устанавливает  причину списания, целесообразность  и законность операции. Для этого  используются договоры на реализацию  основных средств, акты на списание, акты приема – передачи основных  средств, данные аналитического  учета. 

    Однако финансовым результатом данной операции может быть и убыток:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 

    В случае безвозмездного  выбытия объекта основного средства  убытки от выбытия списываются  следующим образом: 

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет  «Убытки, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль»  Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 

    При списании объектом  основных средств отражение убытка  осуществляется аналогично, однако  убытки от списания не уменьшают  налогооблагаемую прибыль.

 

Для наглядного примера проанализируем основные средства на предприятии.

Анализ наличия основных средств, числящихся на балансе ООО  «Универмаг» можно произвести в  таблице.

 

Таблица 1 "Анализ наличия основных средств в ООО"Универмаг" за 2011 - 2012 год"
Показатели	На начало 2011 г.		На конец 2011/ начало 2012 г.		На конец 2005г.		Начало 2011г.к началу 2012г.			Конец 2012г.к концу 2011г.
							Темп рос- та, %	Изменения +,-		Темп рос-    та, %	Изменения +,-
	Сум   ма,    т.р.	Уд.   вес,%	Сум-  ма,   т.р.	Уд.   вес,%	Сум-  ма,    т.р.	Уд.  вес,%		Сум-ма,   т.р.	Уд.  вес,%		Сум-ма,  т.р.	Уд.    вес,%
1.Основные средства	2233	83,1	3155	90,1	3388	95,7	141,3	922	7	107,4	233	5,6
2.в т.ч. незавер- шенное строительство	455	16,9	347	9,9	151	4,3	76,3	-108	-7	43,5	-196	-5,6
Итого внеоборотных активов	2688	100	3502	100	3539	100	130,3	814	-	101,1	37	-

 

Производимые расчеты:

1. Удельный вес основных средств на начало 201г. во внеоборотных активах:                    2233 / 2688 * 100% = 83,1%
2. Удельный вес основных средств на конец 2005г.во внеоборотных активах: 

3388 / 3539 * 100% = 95,7%

3. Темп роста основных  средств на конец 2011г. – начало 2012г.:

3155 /2233 * 100% = 141,3%

4. Темп роста основных  средств на конец 2012 г.:

3388 / 3155 * 100% = 107,4%

5. Изменение суммы основных  средств на конец  2011г. – начало 2012г.:

3155 – 2233 = 922 тыс. руб.

6. Изменение суммы основных  средств на конец 2012 г.

3388 – 3155 = 233 тыс.руб.

7. Изменение удельного  веса основных средств на конец  2011г. – начало 2012г.:

90,1%  -  83,1% = 7,0%

8. Изменение удельного  веса основных средств на конец 2012 года:

95,7%  -  90,1% = 5,6%

Вывод: проанализировав наличие  основных средств в ООО «Универмаг»  за 2011 – 2012 гг., выявили, что на  начало 2012г. по сравнению с началом 2011г. сумма основных средств увеличилась  на 922 тыс. руб., рост составил 41,3%. Удельный вес во внеоборотных активах увеличился на 7% и составил 90,1%. Сумма незавершенного строительства за этот период снизилась на 108 тыс. руб. и составила 347 тыс. руб., снижение составило 23,7%. Удельный вес незавершенного строительства во внеоборотных активах снизился на 7%. Сумма внеоборотных активов увеличилась с 2688 тыс. руб. до 3502 тыс. руб.,  рост составил 30,3%. На конец 2005 года по сравнению с концом 2004 года сумма основных средств во внеоборотных активах увеличилась на 233 тыс. руб. и составила 3388 тыс. руб., рост составил 7,4%. Удельный вес основных средств во внеоборотных активах также увеличился до 95,7%. Изменение составило 5,6%. Сумма незавершенного строительства снизилась на 196 тыс. руб. и составила 151 тыс.руб., снижение составило 56,5%. Удельный вес незавершенного строительства во внеоборотных активах также снизился на 5,6% и составил 4,3%. Сумма внеоборотных активов увеличилась на 37 тыс. руб. и составила 3539 тыс. руб., рост составил 1,1%. Увеличение суммы внеоборотных активов за исследуемый период вызвано увеличением суммы основных средств. Рост основных средств оценивается положительно, т.к. предприятие увеличивает базу имеющихся основных средств, вводит в эксплуатацию новые, заменяет устаревшие и износившиеся основные средства.

^{К показателям, характеризующим  состояние основных средств, относятся коэффициенты износа, годности, обновления, выбытия. Для анализа из бухгалтерской отчетности используются баланс и Отчет о наличии и движении основных средств.}