Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на примере торгового предприятия

 

Показатели обеспеченности запасов  и затрат источниками их формирования ( Е_С, Е_Т, Е_S) являются базой для классификации положения предприятия по степени устойчивости.

Для данного предприятия характерно нарушение платежеспособности (1;1;1), что характеризуется необходимостью привлечения дополнительных источников.

Расчет относительных коэффициентов  финансовой устойчивости представлен в таблице 8

 

Таблица 8

Расчет относительных коэффициентов финансовой устойчивости

Коэффициент	Расчет		На начало периода	На конец периода	Характеристика
1	2		3	4	5
Коэффициент автономии	Ка=	Ис	0,44	0,46	Минимальное значение>=0,5.
		В			Характеризует удельный вес собственных  средств в общей сумме пассивов.
Коэффициент соотношения заемных  и собственных средств	Кз/с=	КT+Кt	0,6	0,56	Кз/с<0,7
		Ис			Предприятие не зависит от внешних источников.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами			0,43	0,45	Ко >=0,1
	Ко=	(Ис-F)			Характеризует, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных оборотных источников.
		Rа

 

 

Общий вывод: Для данного предприятия  характерно небольшое нарушение ликвидности,  в краткосрочном периоде, однако, в долгосрочном периоде коэффициенты ликвидности соответствует нормативным показателям. ООО «Русские самоцветы» не зависят от внешних источников финансирования, и обладают достаточной суммой собственного оборотного капитала для покрытия задолженности. Анализируя показатели финансовой устойчивости, можно сказать, что величина запасов велика, поэтому,  ООО «Русские самоцветы» необходимо «превратить» запасы в более ликвидные средства, например в денежные. Учитывая, что наибольший вес в активах организации занимают товары для перепродажи, есть риск превратиться из торговой организации в организацию по хранению товаров.

В соответствии с формой №2 «Отчет о прибылях и убытках» за анализируемый  период предприятие получило прибыль  в размере 14 182 тыс. рублей.

 

2.2 Учет поступления и выбытия  основных средств и их документальное оформление в компании ООО «Русские Самоцветы»

 

Согласно приказу об утверждении учетной политики к основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 40 000 рублей за единицу на дату приобретения и сроком полезного использования более 1 года. В состав основных средств предприятия входят: оборудование производственного назначения, транспортные средства, а также компьютерная техника и др.

Аналитический учет основных средств  ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект, с присвоением инвентарного номера.

Согласно данным аналитического и  синтетического учета по состоянию  на 31.12.2012 г. на предприятии числятся объекты основных средств остаточной стоимостью 2 179 117,81 рублей, что тождественно стр. 1130 «Основные средства» формы №1 «Бухгалтерский баланс».

В бухгалтерии организации ведутся  оборотные ведомости на все основные средства, которые распечатываются  каждый месяц.

Сохранность основных средств на предприятии организована в соответствии с действующим законодательством. Приказом назначены материально-ответственные лица за сохранность основных средств. С работниками заключены договора коллективной о материальной ответственности.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год, с целью обеспечения сохранности имущества, находящегося на учете. По мере необходимости, например, при увольнении материально-ответственного лица, могут производиться внеплановые инвентаризации.

Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости. Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1, на основании которой, а также на основании технической документации заполняется инвентарная карточка на объект.

В бухгалтерском учете приобретение основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим поступление основных средств на примере покупки нового оборудования.

В марте 2012 года приобретено торговое оборудование – выставочный стеллаж, первоначальной стоимостью 210 630 рублей, включая НДС 18%. В апреле 2012 года проведен монтаж и установка оборудования на торговую точку. Стоимость данных работ составила 25 700 рублей, НДС не облагается.

Бухгалтерией были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 178 500 рублей – приобретен объект основных средств;

Дебет 19 Кт 60

-32 130 рублей  – отражен НДС при приобретении основного средства

Дебет 08 Кредит 76

- 25 700 рублей – отражены услуги по монтажу основного средства

Дебет 01 Кредит 08

- 204 200 рублей  - основное средство принято к учету

Дебет 68 Кт 19

- 32 130 – налоговый вычет по НДС

Ввод в эксплуатацию основных средств  был оформлен внутренним приказом по предприятию о закреплении основных, а также актом приемки-передачи основных средств.

Первичными документами для  формирования записей в бухгалтерском  учете по данному основному средству являются:

• товарной накладной (форма ТОРГ-12)
• счет фактуре

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной  карточке (форма N ОС-6).

Теперь рассмотрим выбытие основных средств.

Сначала рассмотрим выбытие основных средств на примере продажи.

ООО «Русские Самоцветы» продает принадлежащий ему легковой автомобиль за 885 000 рублей (в том числе НДС – 135 000 руб.).

Первоначальная стоимость автомобиля – 918 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 850 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета  в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтерией ООО «Русские Самоцветы» следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 885 000 руб. - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 76

- 885 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 135 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

- 918 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 850 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 68 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 1000 руб. - списаны расходы по  снятию автомобиля с учета  в ГИБДД.

Таким образом, прибыль от продажи  автомобиля составит 681 000 руб.

В конце месяца бухгалтер ООО «Русские Самоцветы» сделал проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99

- 681 000 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.

Выбытие пришедшего в негодность объекта  основных средств оформляют  актом о списании (форма N ОС-4)

Так в ноябре 2012 г. в ООО «Русские Самоцветы» пришел в негодность фискальный аппарат

Первоначальная стоимость фискального аппарата 40 448 руб. На момент поломки сумма начисленной амортизации составила 40 026,36 руб., остаточная стоимость – 421,64 руб.

Бухгалтер ООО «Русские Самоцветы» сделал следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 01

- 40 448 руб. – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01

- 40 026,36 – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 421,64 – списана остаточная стоимость  объекта основных средств.

В результате анализа принятия на учет и выбытия объектов основных средств, нарушений действующего законодательства не выявлено.

 

2.3 Учет амортизации  основных средств на примере ООО «Русские Самоцветы»

 

Амортизация - это постепенное перенесение  стоимости объекта основных средств  на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизацию начисляют по каждому  объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда был введен объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как была сделана  проводка

Дебет 01 Кредит 08

- объект основных средств введен  в эксплуатацию.

Учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Например, ООО «Русские Самоцветы» приобрело технологическое оборудование и 15 марта ввело его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования начали будет начислять с апреля.

Начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств  полностью с амортизирован или  списан с баланса предприятия.

Если основное средство было продано 15 января, то, несмотря на это, за январь амортизация по этому основному средству была начислена полностью.

Амортизацию по каждому объекту  основных средств ООО «Русские Самоцветы» начисляет только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».

Часть основных средств на предприятии уже полностью самортизировано, но продолжает использоваться, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю. На балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Поэтому амортизация на него не начисляется.

ООО «Русские Самоцветы» применяет линейный способ начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Рассмотрим начисление амортизации:

 

Наименование ОС	Инвентарный номер	Первоначальная стоимость	Срок полезного использования, согласно форме №ОС-1
Сейф мет."на Глинки", инв.№00000603	№ОС 416	38 000,00	240
Торговое оборудование для м-на "На Глинки", инв.№00000602	№ОС 415	106 565,79	60
Торговое оборудование для м-на "Планета", инв.№00000601	№ОС 414	651 168,00	60

 

Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О классификации основных средств включаемых в амортизационные группы» сейф относится к восьмой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно)

16 2899000    Оборудование металлическое  для сохранности ценностей (сейфы,  несгораемые шкафы, бронированные  двери и камеры), а торговое  оборудование к четвертой амортизационной  группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)

14 2945000    Оборудование технологическое  для предприятий торговли и  общественного питания.

Учитывая выше изложенное, срок полезного  использования, определенный организацией соответствует требованиям действующего законодательства

Первоначальная стоимость сейфа 38 000 руб. Срок полезного использования – 20 лет. Годовая норма амортизации равна: 100% : 20 = 5 %

Годовая сумма амортизации составит 1 900 руб. (38 000 руб. х 5 %).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 158,33 руб. (1900 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение 20 лет бухгалтер ООО «Русские Самоцветы» будет делать проводку:

Дебет 44 Кредит 02

- 158,33 руб. - начислена амортизация сейфа за отчетный месяц.

Рассмотрим начисление амортизации  на примере покупки ноутбука.

19 декабря 2009 ООО «Русские Самоцветы» приобрело НОУТБУК Toshiba Sat L 450-12H. Первоначальная стоимость 22460 руб. Срок полезного использования – 3 года.

При использовании линейного способа  начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/3 стоимости ноутбука.