Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на примере торгового предприятия

 

Основными видами деятельности предприятия являются:

• Оптовая торговля ювелирными изделиями;
• Деятельность агентов по оптовой торговле драгоценными изделиями и металлами;
• Розничная торговля ювелирными изделиями;
• Розничная торговля бывшими в употреблении товарами в магазинах;
• Ремонт часов и ювелирных изделий;
• Производство ювелирных изделий;
• Скупка лома ювелирных изделий;
• Оказание услуг населению по обмену ювелирных изделий;

Бухгалтерский учет ведется на предприятии  с применение программы 1С 7.7 на основании плана счетов, утвержденного Приказом об учетной политике.

Предприятием применяются унифицированные  формы первичной учетной документации.

Бухгалтерская отчетность составляется с учетом правил действующего законодательства.

Приказ об учетной политике для  целей бухгалтерского учета сформирован  в соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.[6], Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.[9] , Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденными Минфином России.

 

Основные моменты учетной политики для целей бухгалтерского учета:

 

1. Начисление амортизации основных средств производить линейным способом;
2. Объекты стоимостью менее 40 000 рублей списываются на материальные затраты по мере ввода в эксплуатацию;
3. Материально-производственные запасы отражаются в учете по фактической стоимости;
4. Отпуск материально-производственных запасов в производство (иное выбытие) осуществлять по методу средней себестоимости запасов;
5. Товары, приобретенные для оптовой торговли, учитываются по фактической себестоимости;
6. Расходы при проведении текущего ремонта списывать на затраты на производство и реализацию продукции по мере проведения ремонта;
7. Калькуляционным периодом на предприятии является конец отчетного месяца;
8. Периодичность и порядок распределения дивидендов определять на основании решения собрания акционеров;

 

Приказ об учетной политике для целей налогообложения сформирован в соответствии с положениями налогового Кодекса Российской Федерации.

 

Основные моменты учетной политики для целей налогообложения:

 

1. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления;
2. Использовать метод оценки материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции по средней себестоимости запасов;
3. Использовать метод оценки покупных товаров при списании себестоимости данных товаров по себестоимости единицы товаров;

Основным видом деятельности ООО «Русские самоцветы» в 2012 году была розничная продажа ювелирных изделий.

Выручка от продаж услуг по продаже ювелирных изделий составила 102 256 тыс. руб.

Агрегированный баланс компании представлен  в таблице 2

Таблица 2

Агрегированный баланс

 

Актив	Усл. обозн.	На начало периода	На конец периода
1	2	3	4
1. Иммобилизационные средства (внеоборотные  активы)	F	1817	2179
2. Мобильные средства (оборотные  активы)	Ra	123 837	144 712
2.1. Запасы и затраты	Z	115 227	139 490
2.2. Дебиторская задолженность	ra	376	2 081
2.3. Денежные средства и краткосрочные  финансовые вложения	Д	8 234	3 141
Баланс	В	125 654	146 891
Пассив
1. Источники собственных средств	Ис	55 003	67 010
2. Кредиты и заемные средства	К	32 856	37 667
2.1. Долгосрочные кредиты и заемные  средства	Кт	0	0
2.2. Краткосрочные кредиты и заемные  средства	Кt	32 856	37 667
3. Кредиторская задолженность	Rp	37 795	42 214
Баланс	В	125 654	146 891

 

Проведем анализ ликвидности предприятия, для этого сгруппируем активы и пассивы по признаку ликвидности от более ликвидному к менее (Таблица 3)

 

Таблица 3

Группировка активов и пассивов на основе бухгалтерского баланса  

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода
1	2	3	4	5	6
Наиболее ликвидные активы (стр. 250, 260)	8 234	3 141	Наиболее срочные обязательства (стр. 620)	37 795	42 214
Быстрореализуемые активы (стр. 240,230)	376	2 081	Краткосрочные пассивы (стр. 610, 630, 650, 660)	32 856	37 667
Медленнореализуемые активы (стр. 210, 220, 270)	115 227	139 490	Долгосрочные пассивы (стр. 590, 640)	0	0
Труднореализуемые активы (стр. 190)	1 817	2 179	Постоянные пассивы (стр. 490)	55 003	67 010
БАЛАНС	125 654	146 891	БАЛАНС	125 654	146 891

 

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить приведенные группы. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие оптимальные соотношения:

А1>=П1;

А2>=П2;

А3>=П3;

А4<=П4.

В случае, когда одно или несколько  неравенств системы имеют противоположный  знак по сравнению с оптимальным вариантом, ликвидность баланса отличается от абсолютной.

Фактические соотношения анализируемого периода:

На 31.12.11 г.	На 31.12.12 г.
А1<П1	А1<П1
А2<П2	А2<П2
А3>П3	А3>П3
А4<П4	А4<П4

 

Условия абсолютной ликвидности баланса  не достигаются.

Сопоставление А1 – П1 и А2 – П2 позволяет выявить текущую ликвидность  предприятия, что свидетельствует о платежеспособности (неплатежеспособности) в ближайшее время. Сравнение А3 – П3 отражает перспективную ликвидность. На ее основе прогнозируется долгосрочная ориентировочная платежеспособность.

По полученным в результате сравнения  данным можно судить о наблюдаемом  платежном недостатке в ближайшее  время. В перспективе ожидается  платежеспособность. Так неравенства имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса отличается от абсолютной.

Определение такого абсолютного показателя как чистый оборотный капитал (или  чистые оборотные средства), величины, оставшейся после погашения всех краткосрочных обязательств, позволяет также оценить ликвидность предприятия.

 

Таблица 4

Исчисление чистого оборотного капитала

 

Показатель	На начало периода	На конец периода
1	2	3
1. Оборотные активы	123 837	144 712
2. Краткосрочные пассивы	70 651	79 881
3. Чистый оборотный капитал (1-2)	53 186	64 831

 

На рассматриваемом предприятии краткосрочные пассивы покрываются оборотными средствами.

Далее на основании данных бухгалтерского баланса и группировки активов  и пассивов по степени ликвидности выполним расчет показателей платежеспособности.

Характеристика и формулы расчета  коэффициентов платежеспособности предприятия сведены в таблице 5.

Таблица 5

Расчет показателей платежеспособности

Коэффициент	Расчет		На начало периода	На конец периода	Характеристика
1	2		3	4	5
Коэффициент текущей ликвидности (покрытия)		А1+А2+А3	1,75	1,81	1 ≤ КП ≤ 2
	Кп=				Данный показатель свидетельствует  о наличии у предприятия способности  оборотными активами перекрыть всю  краткосрочную задолженность.
		П1+П2
Коэффициент критической (срочной) ликвидности	Кк=	А1+А2	0,12	0,06	ККЛ ³ 1
		П1+П2			Предприятие не способно перекрыть  текущие пассивы без привлечения  материально-оборотных средств
Коэффициент абсолютной ликвидности	Ка=	А1	0,11	0,03	КАЛ ³ 0,2
		П1+П2			Предприятию достаточно денежных средств  для покрытия текущих пассивов

 

 

Анализируя коэффициенты можно  сказать, что ООО «Русские самоцветы» способно оборотными активами перекрыть всю текущую задолженность. В 2011 году ООО «Русские самоцветы» способно перекрывать текущие пассивы без привлечения материально-оборотных средств, а в 2012 году наблюдается недостаток денежных средств.

Далее рассчитаем финансовую устойчивость предприятия.

Под финансовой устойчивостью экономического субъекта следует понимать обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования. Расчет абсолютных и относительных показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия на конец периода, представлены в таблице 6

Таблица 6

Расчет абсолютных коэффициентов финансовой устойчивости

Показатель	Строка баланса	На начало периода	На конец периода
1. Наличие собственных оборотных  средств	ЕС = ИС – F	53 186	64 831
2. Наличие собственных оборотных  средств и долгосрочных заемных  источников для формирования запасов и затрат	ЕТ = ЕС + КТ	53 186	64 831
3. Общая величина основных источников  формирования запасов и затрат	ЕS = ЕТ + Кt	86 042	102 498

 

На основе этих трех показателей, рассчитываются величины, дающие оценку размера (достаточности) источников для покрытия запасов и затрат (Таблица 7).

Таблица 7

Показатель	Строка баланса	На начало периода	На конец периода
1	2	3	4
1. Излишек (недостаток) собственных  оборотных средств для формирования  запасов и затрат	+(-) ЕС = ЕС – Z	-62 041	-74 659
2. Излишек (недостаток) собственных  оборотных средств и долгосрочных  заемных для формирования запасов  и затрат	+(-) ЕТ = ЕТ – Z	-62 041	-74 659
3. Излишек (недостаток) общей величины  основных источников формирования  запасов и затрат	+(-) ЕS = ЕS – Z	-29 185	-36 992