Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на примере торгового предприятия

 

Изменение первоначальной стоимости  допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оценка основных средств по первоначальной стоимости нужна для определения суммы основных средств, закрепленные за данным предприятием. На основе первоначальной стоимости рассчитывается амортизация, а также показатели использования фондов.

Восстановительная (текущая) стоимость  выражает стоимость воспроизводства  основных средств на момент их переоценки, то есть она отражает затраты на приобретение и создание средств труда в ценах, тарифах и др., действующих в период их переоценки. Коммерческая организация может производить переоценку объектов основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Полная стоимость основных средств (балансовая стоимость) рассчитывается без учета той стоимости, которая  по частям переносится на готовую продукцию.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленным износом. Она позволяет судить о степени  изношенности средств труда, планировать  обновление и ремонт основных средств. Есть два вида остаточной стоимости:

1)по первоначальной стоимости,  определяется по мере начисления  амортизации, 

2)по восстановительной стоимости,  определяется экспертным путём  в процессе переоценки средств  труда.[10]

Первоначальная стоимость основных средств изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.

Первоначальная стоимость может  быть изменена, в частности, в случаях:

- проведения на действующем  объекте работ капитального характера,  увеличивающих его производительность или срок эксплуатации,— расширение, реконструкция, техническое перевооружение, дооборудование (следует такие работы отличать от капитального ремонта в связи с тем, что они осуществляются за счет разных источников: капитальные работы — за счет прибыли, затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость готовой продукции);

- переоценки объекта, проводимой  по решению руководителя организации,  но не чаще одного раза в  год по состоянию на 1 января  отчетного года; частичной ликвидации объекта. [8]

 

1.3. Налоговый учет  основных средств

 

Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая  не дает такого единого определения  ОС, как указанный бухгалтерский  стандарт ПБУ 6/01.

Однако если проанализировать требования, выдвигаемые статьями 256 и 257 НК РФ, то становится понятным, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета  основных средств, практически одинаковы. Следовательно, чтобы не допускать  разрыва между данными обоих учетов необходимо во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки ОС, установление сроков полезного использования, начисления амортизации, и тому подобное, тем более что некоторые различия, существующие в учетах, преодолеть совсем несложно.

НК РФ подразделяет основные средства на:

• амортизируемые;
• неамортизируемые.

Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две группы:

• подлежащие амортизации
• не подлежащие амортизации (перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ).

Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета  глава 25 НК РФ вводит стоимостной  критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет 40 000 рублей.

Основные  средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному  включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Данное  правило является обязательным, однако в бухгалтерском учете аналогичный  порядок списания стоимости основного  средства на затраты может быть применен только в том случае, если он закреплен в учетной политике.

Следовательно, чтобы не возникало различий, в  бухгалтерском учете необходимо использовать правило налогового учета.

Срок  полезного использования амортизируемого  имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Данный  документ содержит сроки, в течение  которых следует амортизировать то или иное ОС для целей налогообложения  прибыли.

Основные  средства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалтерском  учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ:

«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом».

То  есть, на первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском  и в налоговом учете, одинаковы. Однако по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении ОС несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.

В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Помимо  процентов по заемным средствам, расходами, которые в налоговом  учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, будут  являться расходы по страхованию  имущества, суммовые разницы, если оплата основных средств, производится в рублях, а цена договора купли-продажи ОС привязана к валютному эквиваленту.

Поэтому необходимо при принятии к учету основных средств, поступающих на предприятие, следует подробно проанализировать все затраты, которые произведены в связи с приобретением того или иного объекта ОС. Ведь если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом и в бухгалтерском учете. Если же при приобретении основных средств организация несет какие-то дополнительные расходы, то вероятность расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, велика.

Что касается способов амортизации  объектов основных средств, в НК РФ определены только два метода: линейный метод и нелинейный метод,

а в бухгалтерском учете их четыре.

Стоит также отметить, что для 8 - 10 амортизационным группам, может  использоваться только  линейный метод.

Поэтому очевидно, что для сближении  налогового и бухгалтерского учета следует применять линейный метод начисления амортизации.

 

1.4. Отражение информации  об основных средствах в бухгалтерской  отчетности

 

Бухгалтерская отчетность является завершающим  этапом учета. Она представляет собой  систему показателей, сгруппированных  в определенной форме, характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность организации. В ней отражаются итоговые данные об имущественном положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Основной задачей формирования бухгалтерского отчета организации  является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных отчетности, представляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям.

Федеральным законом от 29.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств организации.

Бухгалтерский баланс (форма N 1). В  бухгалтерском балансе по строке 1130 показывается остаточная стоимость  основных средств. Расшифровка указанной  статьи по видам основных средств  в рекомендуемой Минфином России форме баланса отсутствует.

Основной задачей финансовой отчетности является адекватное отображение данных, характеризующих финансовое состояние  хозяйствующего субъекта. Раскрытие  информации может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской  отчетности, если исполнительный орган  считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; иная информация).

Необходимый минимальный объем  информации об основных средствах, раскрываемой в пояснениях к бухгалтерской  отчетности, определен в разд.VI Положения  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, разд.VI Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и разд.V Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Согласно требованиям указанных документов в пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта, как минимум, следующая информация об основных средствах организации:

1) движение основных средств  в течение отчетного года по  основным группам;

2) способы оценки объектов основных  средств, приобретенных в обмен  на другое имущество, отличное  от денежных средств;

3) изменение стоимости основных  средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету;

4) принятые организацией сроки  полезного использования и способы  начисления амортизации;

5) объекты основных средств,  стоимость которых не погашается;

6) объекты основных средств, предоставленные или полученные по договору аренды;

7) объекты недвижимости, находящиеся  в процессе государственной регистрации;

8) постоянные и временные разницы,  возникшие в текущем периоде;

9) временные разницы, возникшие  в предыдущих периодах, но погашенные или списанные в текущем периоде;

10) суммы отложенного налогового  актива, списанные на счет учета  прибылей и убытков в связи  с выбытием объекта.

Кроме того, рекомендуем включать в пояснения к бухгалтерскому отчету данные:

- о сумме обязательств по приобретенным основным средствам, наличии и размерах ограничений на право собственности, а также закладных на основные средства, использованные в качестве обеспечения по обязательствам;

- о результатах инвентаризации  с учетом оценки фактического состояния;

- о балансовой стоимости основных  средств, по которым амортизируемая  стоимость погашена полностью;

- об информации о величине  затрат на ремонт;

- информации о величине резерва  предстоящих расходов (резервного  фонда) на ремонт на следующий  год;

- о событиях, происшедших после  отчетной даты.

 

2.  Организация учета основных средств ООО «Русские самоцветы»

 

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Русские самоцветы»

Общие сведения об экономическом субъекте:

 

Полное наименование	Общество с ограниченной ответственностью «Русские Самоцветы»
Сокращенное наименование	ООО «Русские Самоцветы»
Юридический адрес	660031, г.Красноярск, ул.Красной Гвардии, 24
Фактический адрес	660031, г.Красноярск, ул.Красной Гвардии, 24
Регистрационный номер	1042402093733
Уставный капитал	45 000
ИНН/КПП	2462026367/246401001
Лица, ответственные за ведение  бухгалтерского учета: Директор: Главный бухгалтер:	Геков Александр Иванович Константинова Лидия Павловна