Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Марта 2012 в 17:25, курсовая работа
В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности в России, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства капитала. В соответствии с п.66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями), в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Возможности становления предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственник разумно управляет капиталом, вложенным в предприятие.
Содержание
Введение…………………………………………………………………….……...….3
Глава 1 Теоретические аспекты учета капитала …………………………..….….…4
1.1. Учет уставного капитала ………………….…………………….……….…..4
1.2. Учет резервного капитала……………………………………………...….…9
1.3.Учет добавочного капитала ….……………………………………………....12
1.4. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка…………………13
1.5. Учет целевого финансирования………………………………………..……14
Глава 2. Методы учета капитала ………………………………………………….....17
2.1. Методика бухгалтерского учета капитала…………………………….……17
2.2. Методика бухгалтерского учета капитала………………………………….18
2.3. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета капитала……………………………………....……………………………………20
2.4. Компьютерные программы учета капитала………………………………...24
Заключение………………………………………………………………………….…28
Список использованной литературы…………………………………………………29
Приложение 1……………………………………………………………………….…31
Приложение 2……………………………………………………………………….…32
Приложение 3………………………………………………………………………..…
По проекту Налогового кодекса предусматривается установить следующие ставки налога: 15 % по доходам от дивидендов и 12 % по доходам от процентов, начисленных по государственным ценным бумагам РФ, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям за время их нахождения у налогоплательщика, а также физическим лицам за отчетный (налоговый) период по полученным процентам (включая проценты по ценным бумагам, по счетам в российских кредитных организациях, кроме счетов, открываемых в связи с ведением предпринимательской деятельности), если этот процент по доходам, выплачиваемым в рублях за соответствующий отчетный (налоговый) период, не превышает средней ставки рефинансирования ЦБ РФ (по доходам, выплачиваемым в валюте, – 9 % годовых). Кроме того, устанавливается ставка 30 % по доходам от процентов, полученным организацией, а также по полученным физическими лицами за отчетный (налоговый) период процентам (включая проценты по ценным бумагам, по счетам в российских кредитных организациях, кроме счетов, открываемых в связи с ведением предпринимательской деятельности), – в части, превышающей процент по доходам, выплачиваемым в рублях за соответствующий отчетный (налоговый) период, соответствующий средней ставке рефинансирования ЦБ РФ (по доходам, выплачиваемым в валюте, – 9 % годовых). Вводится также нулевая ставка по дивидендам, в том числе условным дивидендам, полученным российскими организациями или физическими лицами-резидентами РФ, либо иностранными организациями или физическими лицами-резидентами государств, с которыми у РФ имеется соглашение об устранении двойного налогообложения дивидендов от источников доходов в Российской Федерации (при этом ставка 0 процентов применяется только в отношении дивидендов, выплачиваемых из прибыли, с которой был уплачен налог на прибыль); по дивидендам, выплачиваемым инвестиционным фондом из сумм дивидендов, процентов и доходов от реализации ценных бумаг, полученных этим фондом за налоговый период; по доходам, получаемым простыми товариществами, партнерствами, паевыми инвестиционными фондами и иными аналогичными образованиями.[10]
Если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность по удержанию налога из доходов налогоплательщика и его уплате в бюджет возлагается на этот источник доходов. Сумма налога удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов и перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Если источником доходов является физическое лицо, а лицом, получающим доход, – организация, обязанность по уплате налога возлагается на последнюю. Сумма исчисленного налога уплачивается в бюджет при каждой выплате. Сумма исчисленного налога уплачивается в бюджет в течение 10 дней по окончании отчетного периода. Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами РФ, обязаны доначислить и уплатить сумму превышения налога на доходы от капитала, рассчитанную в соответствии с российским налоговым законодательством, над суммой налога, исчисленной и уплаченной по месту нахождения источника дохода в том случае, если источник дохода находится в стране, с которой заключен договор об устранении двойного налогообложения (в том случае, если источник дохода находится в стране, с которой не заключено соглашение об устранении двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог к зачету при исчислении налога не принимается).
Следует отметить, что в соответствии с принятой Правительством РФ программой стабилизации экономики предусматривается реализация первоочередных мер, направленных, в частности, на расширение объекта подоходного налогообложения физических лиц за счет включения в него всех доходов, выплачиваемых им финансово-кредитными учреждениями, включая проценты по вкладам и ряд других. Это обстоятельство может привести к определенной корректировке положений Налогового кодекса в части расширения базы налогообложения доходов от капитала.(7)
2.3. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета капитала
Сравним бухгалтерский и налоговый учет капитала, а результаты представим в виде таблицы.
Таблица 2.3 Переоценка основных средств
Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. | При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.( Налоговый кодекс РФ, ст.257 п.1) |
Поступление ценных бумаг.
Ценные бумаги отражают в бухгалтерском и налоговом учете по первоначальной стоимости. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете первоначальная стоимость ценных бумаг формируется в зависимости от того, как они были получены.(Приложение 2)
По правилам налогового учета в первоначальную стоимость ценных бумаг не включают:
- стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;
- проценты по кредитам, полученным для покупки ценных бумаг;
- отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой ценных бумаг.
Суммовые разницы
Продавцы ценных бумаг могут устанавливать цены на них в условных единицах (как правило, в долларах). Цены, установленные в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.
Если с даты оплаты ценных бумаг до даты их оприходования курс доллара вырос, после такого пересчета ваша рублевая задолженность перед продавцом увеличится. Сумму, которую придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей.
В налоговом учете отрицательные суммовые разницы учитывают как внереализационные расходы. По правилам же бухгалтерского учета отрицательные курсовые (до 2007 г. их называли суммовые) разницы, возникшие до оприходования ценных бумаг, включают в состав прочих расходов.
В результате одно и то же имущество отражается в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости. А раз так, то не придется заполнять отдельные налоговые регистры по учету ценных бумаг.
Суммовые разницы, возникшие от продажи ценных бумаг, в бухгалтерском учете отражают в составе прочих, а в налоговом учете – внереализационных расходов или доходов. На стоимость купленных ценных бумаг они не влияют.
Поступление акций в результате увеличения уставного капитала фирмы, которая их выпустила.
Если организация, которая выпустила (эмитировала) акции, увеличила свой уставный капитал за счет собственного имущества, то ваша фирма должна получить дополнительные акции.
Стоимость дополнительных акций, полученных в результате увеличения размеров уставного капитала организации-эмитента, налогом на прибыль не облагается.
Как отразить стоимость дополнительных акций в налоговом учете, покажет пример.[12]
Пример. ООО "Арго" купило 1000 акций ОАО "Брест". Первоначальная стоимость одной акции - 200 руб.
В результате увеличения уставного капитала "Брест" фирма получила 600 дополнительных акций. Их номинальная стоимость - 180 руб.
В налоговом учете первоначальная стоимость одной акции составит:
(1000 шт. x 200 руб.) : (1000 шт. + 600 шт.) = 125 руб/шт.
Общая стоимость 1600 акций, по данным налогового учета, составит: 1600 шт. x 125 руб/шт.= 200 000 руб.
Вклад в уставный капитал
Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.
В бухгалтерском учете их оприходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 12 ПБУ 19/02).
Если фирма - открытое или закрытое акционерное общество, то стоимость ценных бумаг, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения стоимости ценных бумаг, если размер вклада превышает 20 000 руб. (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
В налоговом учете такие ценные бумаги отражают исходя из их стоимости, определенной по данным передающей стороны. Стоимость определяют на дату перехода права собственности на эти бумаги (ст. 277 НК РФ).
Поступление безвозмездно
Если фирма получила ценные бумаги безвозмездно, то в бухгалтерском учете они отражаются так:
- если ценные бумаги котируются на организованном рынке - исходя из текущей рыночной стоимости, рассчитанной организатором торговли;
- если ценные бумаги не котируются на организованном рынке - исходя из суммы, которая может быть получена в результате их продажи.
В налоговом учете такие ценные бумаги отражают по рыночной стоимости. При этом стоимость ценных бумаг не может быть меньше затрат на их приобретение по данным передающей стороны (ст. 250 НК РФ).
Если сумма этих затрат больше, чем рыночная цена ценных бумаг, то в налоговом учете их отражают исходя из расходов на их приобретение (по данным передающей стороны), а в бухгалтерском - по рыночной стоимости.
Следовательно, придется вести по этому имуществу отдельные регистры налогового учета.
Порядок заполнения регистров
Прежде всего оформите регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
Его заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с покупкой ценных бумаг (например, договоров, актов приемки-передачи, счетов-фактур и т.д.).
Исходя из данных этого регистра, заполните регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета". [см.приложение 3,4 ]
Выбытие ценных бумаг
Ценные бумаги могут быть списаны с баланса фирмы в результате:
- продажи;
- безвозмездной передачи;
- передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.
Продажа ценных бумаг
При продаже ценных бумаг в налоговом учете нужно отразить:
- выручку от реализации;
- расходы, связанные с их реализацией.
Если эти показатели в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то вести регистры налогового учета выручки или расходов от продажи ценных бумаг не нужно.
Всю необходимую информацию можно получить из бухгалтерского учета.
Общий порядок определения выручки от реализации ценных бумаг
В бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации ценных бумаг формируется по-разному.
Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку от реализации, а по правилам налогового учета - нет.(Приложение 3)
Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав доходов от продажи ценных бумаг не включают:
- суммовые разницы;
- проценты по коммерческим кредитам;
- проценты (дисконт) по векселям.
Эти суммы в бухгалтерском учете отражаются иначе, чем в налоговом. Также по-разному в бухгалтерском и налоговом учете отражают доходы от реализации ценных бумаг по товарообменным договорам.
Особенности определения выручки от реализации ценных бумаг
Как правило, выручка от реализации ценных бумаг определяется исходя из их продажной цены, установленной договором. Однако из этого правила есть исключения.
Так, если выручка от реализации ценных бумаг, которые обращаются на рынке, ниже минимальных цен на них, установленных организатором торговли, для целей налогообложения используется минимальная цена.
Ценные бумаги считаются обращающимися на рынке, если одновременно соблюдаются три условия:
- они допущены к обращению на рынке организатором торговли (например, фондовой биржей);
- информация о ценах (котировках) ценных бумаг публикуется в средствах массовой информации (газетах, журналах, Интернете и т.д.) или может быть предоставлена организатором торговли;
- по ценным бумагам можно рассчитать рыночную котировку (средневзвешенную цену).
Пример. ЗАО "Инвелком" продает 1000 акций ОАО "Стройдом".
Продажная стоимость акций составляет 320 000 руб. Акции обращаются на рынке ценных бумаг.
Минимальная цена сделки с этими акциями, которая установлена организатором торговли на дату их продажи, составила 420 000 руб.
Выручку от продажи акций отражают так:
- в бухгалтерском учете - как прочий доход в сумме 320 000 руб.;
- в налоговом учете - как выручку от реализации акций в сумме 420 000 руб.
По ценным бумагам, которые не обращаются на рынке, выручка от реализации определяется исходя из их продажной цены, если она:
- превышает минимальные цены на аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги, установленные организатором торговли;
- отклоняется не более чем на 20 процентов от средневзвешенной цены на аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги, рассчитанной организатором торговли;
- отличается от расчетной стоимости ценной бумаги не более чем на 20 процентов (если у фирмы нет информации о средневзвешенной цене). Расчетная стоимость ценных бумаг определяется фирмой самостоятельно на основании той или иной информации о них (например, особенности их обращения, стоимость чистых активов эмитента и т.д.).