Бухгалтерский и финансовый учет

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Кафедра экономики

УЧЕТ КАПИТАЛА

Курсовая работа по дисциплине

«БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ»

Выполнил студент группы

2011 г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………….……...….3

Глава 1 Теоретические аспекты учета капитала …………………………..….….…4

1.1. Учет уставного капитала ………………….…………………….……….…..4

1.2. Учет резервного капитала……………………………………………...….…9

1.3.Учет добавочного капитала ….……………………………………………....12

1.4. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка…………………13

1.5. Учет целевого финансирования………………………………………..……14

Глава 2. Методы учета капитала ………………………………………………….....17

2.1. Методика бухгалтерского учета капитала…………………………….……17

2.2. Методика бухгалтерского учета капитала………………………………….18

2.3. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета капитала……………………………………....……………………………………20

2.4. Компьютерные программы учета капитала………………………………...24

Заключение………………………………………………………………………….…28

Список использованной литературы…………………………………………………29

Приложение 1……………………………………………………………………….…31

Приложение 2……………………………………………………………………….…32

Приложение 3………………………………………………………………………..…33

Введение

В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности в России, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства капитала. В соответствии с п.66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями), в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Возможности становления предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственник разумно управляет капиталом, вложенным в предприятие.

Зачастую, на практике капитал предприятия рассматривается как нечто производное, как показатель, играющий второстепенную роль, при этом на первое место, как правило, выносится непосредственно сам процесс деятельности предприятия. В связи с этим принижается роль капитала, хотя именно капитал и является объективной основой возникновения и дальнейшей деятельности предприятия. Поскольку доход, прибыль, приносит именно использование капитала, а не деятельность предприятия как таковая.

Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала и организации расчетов с учредителями.

Все это обуславливает особую значимость процесса грамотного управления капиталом предприятия на различных этапах его существования. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Целью данной курсовой работы является проработка теоретических аспектов и методов  учета капитала и резервов на предприятии.

В данной работе были использованы нормативно-правовые документы,  учебные пособия, монографии и материалы периодической печати по бухгалтерскому учету.[24]

Глава 1 Теоретические аспекты капитала

1.1.           Учет уставного капитала

Минимальный размер уставного капитала хозяйствующих субъектов устанавливается законодательством. Статьей 26 Федерального закона от 24.11.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" он определен в размере не менее 1000-кратного МРОТ - для открытого акционерного общества и не менее 100-кратного МРОТ - для закрытого акционерного общества. Согласно ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. 29.12.2004) размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100-кратной величины МРОТ, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. [23]

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставной капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 корреспондирует по дебету с кредитом счетов: 01, 04, 07, 08, 10, 15, 16, 20, 23, 43, 50, 51, 55, 58, 75, 84.

По кредиту с дебетом счетов: 01, 04, 07, 08, 10, 15, 16, 20, 23, 43, 50, 51, 55, 58, 75, 84. [20]

Таблица 1.1. Типовые подводки по счету 80 «Уставный капитал»

Рассмотрим формирование уставного капитала

Среди показателей структуры источников капитала необходимо выделить следующие.

1. Структуру отдельных источников капитала и их динамику за период.

2. Стоимость, средневзвешенная стоимость и структура стоимости источников капитала.

3. Совокупный показатель стоимости источников капитала.

4. Показатель эффекта финансового рычага. (Приложение1)

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей производится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 80 "Уставный капитал").

Пример

Согласно учредительным документам размер уставного капитала организации

составляет - 1 000 000 руб.

Задолженность по вкладам погашается учредителями в следующем порядке:

70% - денежными средствами,

20% - объектами ОС,

10% - материалами.

Рассмотрим обязательное уменьшение капитала у акционерных обществ.

Федеральным законом № 208-ФЗ установлены два случая обязательного уменьшения уставного капитала:

       если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала. В этом случае общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п.4 ст.35 Закона № 208-ФЗ);

       если в течение года после поступления в распоряжение общества акций вследствие их неполной оплаты при размещении в установленные сроки, такие акции не реализованы. Тогда общество должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем их погашения (п.1 ст.34 Закона № 208-ФЗ).

Пример. Акционерное общество уменьшает уставный капитал – 100 000 руб. – до стоимости чистых активов – 80 000 руб.

Бухгалтерская запись в этом случае будет следующая:

Данная запись будет произведена лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Такой порядок предусмотрен Планом счетов. Заметим, что он действует и во всех других случаях, связанных с отражением изменений уставного капитала.

Пример. При учреждении акционерного общества учредитель подписался на 60 акций номинальной стоимостью 100 руб. В течение установленного срока акционер фактически оплатил 40 акций (внес 4000 руб.). Неоплаченными остались 20 акций на общую сумму 2000 руб. по номинальной стоимости. Акции были изъяты у акционера: 10 изъятых акций погашены, а остальные реализованы по цене 110 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

В рассмотренных примерах сумма уменьшения уставного капитала не будет облагаться налогом на прибыль (пп.18 п.1 ст.251 НК РФ).

Возможность добровольного уменьшения уставного капитала предусмотрена п.1 ст.29 Закона № 208-ФЗ. При этом общество вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала (ст.26 Закона № 208-ФЗ) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Если сумма уменьшения уставного капитала возвращается акционерам, то никакого дохода само общество не получает, и, следовательно, ни о каких налогах речи быть не может. Если же она не возвращается, то сумма уменьшения подлежит налогообложению согласно п.16 ст.250 НК РФ.

Уменьшение капитала обществ с ограниченной ответственностью

Общества с ограниченной ответственностью также вправе произвести уменьшение своего уставного капитала. Об этом говорится в п.1 ст.20 Федерального закона № 14-ФЗ. Объявить об уменьшении уставного капитала ООО обязано в следующих случаях: