Бухгалтерский финансовый учет продажи продукции (работ, услуг) в ЗАО «Пламя» Каневского района

             результата 

     Процесс продажи представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных  со сбытом продукции. Продажа продукции  осуществляется в соответствии с  заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг). [6]

     Принципиально финансовый результат от продажи  определяется следующим образом:

     (+) Выручка от продажи продукции,  товаров, работ, услуг (без НДС  и акцизов);

     (-) Себестоимость проданной продукции, работ,  услуг;

     (=) Прибыль/ убыток продаж.

     Выручка от продажи продукции, работ, услуг (от обычных видов деятельности) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

     Размер  выручки определяется:

• по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;
• по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручка в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

     Если  по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с  учетом всех предоставленных организации  скидок (накидок).

     В случаях отсрочки платежа (при продаже  на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

     Если  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте (условных денежных единицах), то выручка определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы.

     Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих  условий, определенных пунктом 12 ПБУ 9/99:

• организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом);
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);
• право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

     Если  в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено, хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     Выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления организация может признавать по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

     Себестоимость проданной продукции, работ, услуг формируется на основе расходов организации на производство, уменьшенных на величину незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не проданных.

     Расходы организации принимаются к учету  исходя из допущения временной неопределенности фактов хозяйственной деятельности.

     Величина  расходов организации определяется исходя:

• из цены и условий договора;
• из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных МПЗ и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

     Если  оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого  кредита, то расходы принимаются  к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

     Если  по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с  учетом всех предоставленных организации  скидок (накидок).

     Если  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), то расходы определяются с учетом (увеличиваются или уменьшаются) суммовой разницы.

     Расходы признаются в учете при наличии  следующих условий, определенных пунктом 16 ПБУ 10/99:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация предала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива). 

       Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

     Для исчисления налога на прибыль включение доходов и расходов по реализованной продукции, работам, услугам в налоговую базу производится в зависимости от выбранного учетной налоговой политикой варианта:

     – по начислению;

     – по кассовому методу (для организаций, имеющих выручку в течение  четырех кварталов, предшествующих отчетному периоду, в среднем за квартал не более 1млн. рублей).

     Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль изложен в главе 12 НК РФ.

     Для учета продаж используется счет 90 «Продажи», который имеет следующие субсчета:

      90-1 «Выручка»;

      90-2 «Себестоимость продаж»;

      90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

      90-4 «Акцизы»;

      90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     Указанные субсчета ведутся нарастающим итогом в течение года. Ежемесячно расчетным  путем определяется финансовый результат от продаж и общим итогом списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Закрытие субсчетов на счете 90 «Продажи» производится в конце года заключительными записями внутри счета 90.

     При признании в бухгалтерском учете  выручки по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают по кредиту субсчета 90-1 «Себестоимость продаж» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 44 «Расходы на продажу» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». НДС относится в дебет субсчета 90-3 «НДС» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от принятого налоговой учетной политикой организации момента определения выручки от продажи продукции (работ, услуг) для целей исчисления НДС:

• по отгрузке и предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 3 «НДС»

Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

• по оплате:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 3 «НДС»

Кредит  счета  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Списание  себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг в дебет счета 90«Продажи» производится по-разному в зависимости от принятой учетной политики организации.

     В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по фактической производственной себестоимости величина отгруженной  продукции (работ, услуг) списывается  в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в этой же оценке:

• фактическая производственная себестоимость продукции:              

Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 2«Себестоимость продаж» 

Кредит  счета  43 «Готовая продукция»

• фактическая производственная себестоимость выполненных работ и оказанных услуг:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 2«Себестоимость продаж» 

Кредит  счета 20 «Основное производство»

     Если  учет готовой продукции ведется  по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) слагается в результате списания в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»  двух сумм:

• нормативной (плановой) себестоимости:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 2«Себестоимость продаж»

Кредит  счетов 43 «Готовая продукция», 20«Основное производство»

• отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 2«Себестоимость продаж»

Кредит  счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

     Если  учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», то себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается следующим образом:

• фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость:

Дебет счета 90 «Продажи», 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость продаж»

Кредит  счетов  43 «Готовая продукция», 20 «Основное  производство»

• отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости:

Дебет счета 90 «Продажи», 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость продаж»

Кредит  счета 40 «Выпуск продукции (работ, слуг)

• общехозяйственные расходы:

Дебет счета 90 «Продажи», 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость продаж»

Кредит  счета 26 «Общехозяйственные расходы»

     Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде, списываются на себестоимость  проданной продукции (работ, услуг):

Дебет счета 90 «Продажи», 90 «Продажи» субсчета 2«Себестоимость продаж»

Кредит  счета 44 «Расходы на продажу»

     Если выручка от продажи продукции (работ, услуг) определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то в этом случае принятые на учет суммы по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с момента признания выручки в бухгалтерском учете.

      Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

      Записи  по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

      Прибыль:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

     Убыток:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»