Бухгалтерский баланс

     Сумма по статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) формируется по данным дебетового остатка счета 58 «Финансовые вложения» в части тех вложений, которые осуществлены организацией на срок менее одного года за минусом кредитового остатка счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на сумму резервов по краткосрочным финансовым вложениям. Кроме того, по данной статье может быть отражена сумма дебетового остатка счета 55-3 «Депозитные счета», если по депозитам производится начисление процентов.

     Статья  «Денежные средства» (строка 260) содержит данные о дебетовых остатках счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», когда по депозитным вкладам не начисляются проценты, а также счета 57 «Переводы в пути». Кроме того, по данной статье показывают остатки фактической стоимости приобретения организацией денежных документов - почтовых марок, авиабилетов, санаторных путевок и др.

     Иностранная валюта на счетах в банках и кассе  пересчитывается в рубли по курсу  Банка России на дату составления  бухгалтерской отчетности.

     По  статье «Прочие оборотные активы» (строка 270) отражаются суммы оборотных активов, которые не были представлены в других статьях раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

     В разделе  III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса показывается стоимость собственного капитала организации в разрезе его видов. Он включает следующие статьи: «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Статья  «Уставный капитал» (строка 410) содержит информацию о величине: уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ и обществ с дополнительной ответственностью; уставного фонда государственных и муниципальных унитарных предприятий; складочного капитала товариществ на вере (коммандитных товариществ) и полных товариществ; паевого фонда производственных кооперативов (артелей). Он представляется в сумме, заявленной в учредительных документах, независимо от фактически внесенной суммы по вкладам, внесенной учредителями, участниками, акционерами, пайщиками. Для формирования суммы по статье «Уставный капитал» следует использовать кредитовый остаток счета 80 «Уставный капитал».

     По  статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 411) указываются фактические затраты акционерного общества на выкуп акций у акционеров в целях последующей перепродажи или аннулирования. У предприятий других организационно-правовых форм по статье отражают затраты на покупку долей участников, учредителей.

     Для определения суммы по статье следует  использовать данные дебетового остатка по счету 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и представить эти сведения в круглых скобках, т.е. выполнить запись отрицательным числом. Такой порядок отражения в балансе стоимости выкупленных организацией собственных акций, долей уменьшает величину ее уставного капитала.

     Статья  «Добавочный капитал» (строка 420) заполняется по данным кредитового остатка счета 83 «Добавочный капитал».

     Для определения суммы по статье «Резервный капитал» (строка 430) используют кредитовый остаток счета 82 «Резервный капитал», при этом в бухгалтерском балансе данная статья разделяется на две:

     - «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Таким резервом является резервный фонд акционерных обществ, а его величина не должна составлять менее 5% уставного капитала организации;

     - «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Такие резервы организации создают самостоятельно, а их сумма определяется учредительными документами.

     Статья  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) складывается из следующих сумм:

     - нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) прошлых лет, учтенной  на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

     - прибыли (убытка) за отчетный год,  выявленной на счете 99 «Прибыли и убытки» (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»).

     Сальдо  счета 99 «Прибыли и убытки» используется для расчета финансового результата работы организации после начисления налога на бухгалтерскую прибыль, постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

     Если  результатом работы организации  за отчетный период стала прибыль, то условный расход по налогу на прибыль (налог на прибыль по данным бухгалтерского учета) будет отражен записью:

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Сумма условного расхода по налогу на прибыль  корректируется на сумму постоянных налоговых активов. Они образуются вследствие того, что отдельные виды доходов, признаваемых в бухгалтерском  учете, не признаются в целях налогообложения  прибыли (безвозмездно полученное имущество, дивиденды учредителям и др.). Сумма постоянных налоговых активов отражается корреспонденцией:

     Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив».

     Сумма условного расхода по налогу на прибыль  корректируется также на сумму постоянных налоговых обязательств. Они образуются, когда в целях налогообложения  прибыли не принимаются расходы, признаваемые в бухгалтерском учете (сверхнормативные командировочные, представительские расходы и др.). Сумма постоянного налогового обязательства отражается в учете записью:

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     В разделе  IV «Долгосрочные обязательства» показывают привлеченные организацией средства, используемые для расширения деятельности организации. Он включает следующие статьи: «Займы и кредиты», «Отложенные налоговые обязательства», «Прочие долгосрочные обязательства».

     По  статье «Займы и кредиты» (строка 510) отражается сумма кредитов и займов, которые организация должна погасить в течение более 12 месяцев после отчетной даты. Причем начало такого срока исчисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения заемных ресурсов. Сумма, представляемая по строке 510, должна включать проценты за пользование такими средствами в соответствии с условиями кредитных договоров и договоров займа. Остатки заемных средств обязательно должны быть сверены с заимодавцами, выявленные разницы – урегулированы и после этого представлены в бухгалтерском балансе и других формах отчетности.

     Для определения суммы следует использовать кредитовый остаток счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Статья  «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) заполняется организацией в связи с необходимостью выполнения требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Такие обязательства возникают в связи с необходимостью расчета в бухгалтерском учете налогооблагаемых временных разниц. Они формируются, если в бухгалтерском учете расходы признаются медленнее, чем при налогообложении прибыли, а доходы - быстрее (например, амортизации в бухгалтерском учете за налоговый период меньше суммы амортизации по правилам налогообложения прибыли).

     В связи с возникновением налогооблагаемых временных разниц фактическая сумма  налога на прибыль уменьшается по сравнению с суммой, рассчитанной в бухгалтерском учете. В последующих  налоговых периодах сумма, на которую было произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли, будет принята во внимание при расчете налога на прибыль (будет его увеличивать).

     Отложенные  налоговые обязательства в бухгалтерском  учете принимаются в размере  величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц в отчетном периоде на ставку налога на прибыль на отчетную дату. Для определения суммы по статье «Отложенные налоговые обязательства» следует использовать кредитовый остаток счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     В составе статьи «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) учитывается долгосрочная задолженность, не отраженная по другим статьям раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

     Раздел V «Краткосрочные обязательства» содержит информацию об обязательствах организации по видам сроком погашения менее одного года. Он включает следующие статьи: «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие краткосрочные обязательства».

     Статья  «Займы и кредиты» (срока 610) отражает задолженность организации по кредитам и займам (процентов по ним), полученным на срок менее 12 месяцев после отчетной даты. Для формирования информации следует использовать кредитовый остаток счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     По  статье «Кредиторская задолженность» (строка 620) показывают общую сумму кредиторской задолженности организации, сформированную в разрезе следующих видов статей: «Поставщики и подрядчики», «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», «Задолженность по налогам и сборам», «Прочие кредиторы».

     По  статье «Поставщики и подрядчики» (строка 621) показывают сумму задолженности перед такими кредиторами по поставленным ценностям: материально-производственным ресурсам, продукции, оказанным услугам, выполненным работам. Сумма задолженности по статье показывается по данным кредитового остатка по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», включая сумму причитающегося НДС.

     Статья  «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622) содержит информацию о сумме начисленной, но не выданной заработной платы работникам организации. Для заполнения соответствующей статьи следует использовать кредитовый остаток счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за минусом сумм, начисленных персоналу организации по доходам (дивидендам) от участия в уставном (складочном) капитале организации.

     Статья  «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623) отражает задолженность перед государственными внебюджетными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, фондами обязательного медицинского страхования – Федеральным фондом медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования) по ЕСН и отчислениям страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эта задолженность представляет суммы начисленных, но не перечисленных отчислений, отражаемых как кредитовый остаток счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     По  статье «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624) отражают суммы начисленных, но не перечисленных в бюджет налогов, сборов, штрафных санкций, представляемых как кредитовый остаток счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причем в состав суммы по статье включается также задолженность по начисленному НДС с сумм авансовых платежей, полученных организацией.

     Статья  «Прочие кредиторы» (строка 625) включает суммы прочих видов кредиторской задолженности краткосрочного характера (кредитовый остаток счетов 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 76-2 «Расчеты по претензиям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

     По  статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (строка 630) представляют задолженность организации перед ее учредителями, участниками, акционерами по выплате дивидендов, процентов и других доходов. Для формирования данных по ней следует использовать кредитовые остатки счетов 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», открыв к нему субсчет «Расчеты по выплате доходов по акциям и долям».

     Статья  «Доходы будущих периодов» (строка 640) включает остатки сумм доходов, полученных в предыдущих или текущем отчетных периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам (стоимость безвозмездно полученного имущества, разница между рыночной стоимостью недостачи ценностей по вине материально ответственного лица и их балансовой стоимостью и др.). Кроме этого, по данной статье отражается сумма бюджетных средств на целевое финансирование, полученная коммерческой организацией. Для формирования данных по статье следует использовать кредитовый остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов».

     По  статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) отражаются суммы резервов, созданных организацией, на покрытие расходов, которые возникнут в будущем: для оплаты отпусков работающих, выплаты ежегодных вознаграждений за выслугу лет, на проведение ремонтов объектов основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, проданной с гарантией, и др. Для отражения сумм по этой статье используют кредитовые остатки счета 96 «Резервы предстоящих расходов».