Бухгалтерский баланс

     Раздел V баланса. Кредиторская задолженность.

     В строке 1520 "Кредиторская задолженность" компания отражает сведения о краткосрочной (срок погашения до 12 месяцев) "кредиторке" в разрезе отдельных статей. Делается это с учетом принципа существенности, специфики деятельности и особенностей процесса производства. Конкретные виды задолженности определяет сама компания, выбор закреплен в учетной политике. 

     А вот информацию о долгосрочной кредиторской задолженности (срок погашения более 12 месяцев) заносят в строку 1450 "Прочие обязательства" раздела IV баланса.

     Резервы предстоящих расходов.

     Несколько слов про строку 1540 "Резервы предстоящих расходов". В квартальном балансе указываются суммы неизрасходованных резервов под текущие обязательства компании. Речь идет об обязательствах, которые необходимо создать в соответствии с законодательством, а также на основании положений, заключенных компанией договоров, и учетной политики.

     Например, это могут быть резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет и прочие, созданные  в 2011 году.

     Сюда  же заносятся остатки неиспользованных резервов за прошлый год.

     Принципиальное  условие - срок погашения обязательств в виде резервов максимум один год. Резервы же со сроком погашения больше года отражаются, как мы уже сказали, в строке 1430 "Резервы под условные обязательства" раздела IV баланса. 

     Перенося  вступительные остатки в баланс за I квартал 2011 года, обеспечьте следующее  равенство. Сумма показателей в  графе 4 "На 31 декабря 2010 г." по строке 1430 "Резервы под условные обязательства" (раздел IV баланса) и строке 1540 "Резервы  предстоящих расходов" (раздел V баланса) должна быть равна величине в строке 650 "Резервы предстоящих расходов" в графе 4 "На конец отчетного  периода" годового баланса. Ведь и  для строки 1430 и для строки 1540 используются данные кредитового сальдо по счету 96. А раньше весь остаток  по счету 96 переносился в строку 650 формы № 1.

     При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

     1. Денежного выражения - показатели  приведены в едином денежном  измерителе, обобщающем объекты  бухгалтерского наблюдения в  однородную информационную модель.

     2. Обособленного предприятия - бухгалтерский  баланс относится к предприятию,  а не к лицам, связанным с  ним; в активе учитывается имущество,  принадлежащее предприятию на  праве собственности или находящееся  под полным контролем.

     3. Действующего предприятия - период  времени, в течение которого  будет существовать предприятие,  неизвестен, его ликвидация не  намечается.

     4. Учета по себестоимости - активы  отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не  по текущим рыночным ценам  (в условиях гиперинфляции допускаются  переоценки активов посредством  государственного регулирования).

     5. Двойственности - концепция двойственности  очевидна из того факта, что  активы бухгалтерского баланса  равны общей сумме собственного  и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала.

     1.3. Методы оценки статей баланса  и их инвентаризации 

     Для формирования бухгалтерского баланса  необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. Это трудоемкий процесс, который  в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

     Он  включает следующие этапы:

• проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;
• формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;
• изучение особенностей формирования показателей баланса;
• формирование статей бухгалтерского баланса.

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г.№ 34н, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49; постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. № 88. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.

     Результаты  инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходовать излишки. Решения комиссии протоколируются. Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются руководителем организации или вышестоящей организацией по ходатайству руководства организации. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

     После проведения инвентаризации для обеспечения  своевременного составления квартального или годового отчетов вводят сводный  график работ всех подразделений  бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ.

     Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью  журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную  книгу из ряда журналов-ордеров и  оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

     Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные  месячные итоги из журналов-ордеров  записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют  друг друга: в журнале делается расшифровка  кредитового оборота каждого  счета, а в Главной книге дебетового оборота этого же счета.

     Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

     Правила оценки статей баланса установлены "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденным приказом Минфина  РФ № 34 и от 29 июля 1998 года (с последующими изменениями и дополнениями):

1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива;
2. Нетто – оценка статей (минус регулируемые величины);
3. Статьи баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации.

     В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию  в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования  счета 40 "Выпуск продукции, работ  и услуг" - по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости  продукции. Исследуемая организация ведет учет выпуска готовой продукции без использования 40 счета.

     По  статье «Отложенные налоговые активы»  отражается положительная разница  между условным налогом на прибыль, исчисляемым по данным бухгалтерского учета, и реальным налогом на прибыль, определяемым по данным налогового учета. Отложенный налоговый актив показывает, на сколько нужно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

     Капитальные вложения оцениваются по фактическим  затратам (до ввода в эксплуатацию).

     Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в  балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям  расходов, а также по стоимости  сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

     Материальные  ценности, на которые цена в течение  года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, когда они  ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах  на финансовые результаты хозяйственной  деятельности.

     Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая  денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую  и кредиторскую задолженность в  иностранных валютах отражают в  отчетности в валюте, действующей  на территории Российской Федерации, в  суммах, определяемых путем пересчета  иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число  отчетного периода.

     Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные  сроки передать необходимые материалы  на рассмотрение органам, уполномоченным разрешить соответствующие споры.

     Дебиторскую задолженность, по которой истек  срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают  по решению руководителя предприятия  за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной  деятельности коммерческой организации  и увеличение расходов у некоммерческой организации. Учетной политикой СПК «Ермак» не предусмотрено создание резервов, поэтому суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

     Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

     Отражаемые  в отчетности суммы по расчетам с  финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с  ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

     Штрафы, пени и неустойки, признанные должником  или по которым получены решения  суда, арбитража об их взыскании, относятся  на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и их получения или  уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов.

     В случае продажи и прочего выбытия  имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг  и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации  или увеличение расходов (доходов) у  некоммерческой организации.

     Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают  по решению руководителя организации  на финансовые результаты отчетного  года организации.

     Уставный  капитал оценивается по сумме, вытекающей из учредительных документов. Величина уставного капитала и задолженность  учредителей учитывается раздельно.

     Резервы оцениваются раздельно, по видам, в  сумме, вытекающей из данных бухгалтерского учета.

     Кредиты и займы отражаются в балансе  с учетом процентов. 
 

     1.4. Использование данных баланса  для оценки финансового положения  организации и принятия управленческих решений