Бухгалтерский баланс

     1.2. Принципы и схемы построения  бухгалтерского баланса

     По  своей структуре бухгалтерский  баланс представляет собой два ряда чисел, итого которых постоянно  равны между собой. До недавнего  времени бухгалтерский баланс представлялся  в виде двусторонней таблицы, левая  сторона которой называется активом, правая - пассивом. Теперь в соответствии с международными стандартами принято  другое построение: сначала приводятся все показатели актива, а затем  все показатели пассива. Общий итог показателей актива или пассива называется валютой баланса.

     Актив – это часть баланса, в которой  отражается имущество организации  по составу и размещению.

     Пассив  – это часть баланса, в которой  отражается имущество организации  по источникам формирования и использования.

     В бухгалтерском балансе активы и  обязательства должны представляться с подразделениями в зависимости  от срока обращения (погашения) краткосрочные  и долгосрочные. Активы и обязательства  представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним  не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства  представляются как долгосрочные.

     Для каждого вида средств или обязательств в балансе отводится строка, называемая статьей баланса. При любой форме  баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается  определенная последовательность в  расположении балансовых статей. Балансовые статьи объединяются в группы, а  группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое  содержание самих статей баланса, а  порядок расположения статей на конкретной стороне определены вертикальными  и горизонтальными взаимосвязями  между статьями и разделами.

     Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  предполагают их расположение в порядке  повышения уровня ликвидности. В начале отображаются менее ликвидные статьи («нематериальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).

     Итак, группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два  раздела:

     1) внеоборотные активы;

     2) оборотные активы.

     Первый  раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

     В состав оборотных активов входит имущество, которое потребляется в  течение года или нормального  производственного цикла, который  может превышать этот срок. Оборотные  активы требуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельные  группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской  задолженности, платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты и свыше 12 месяцев  после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.

     Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  оказывают влияние на порядок  расположения статей пассива баланса. Например, основные средства приобретаются  за счет источников собственных средств  или долгосрочных обязательств, а  текущие обязательства используются в основном для накопления текущих  активов экономического субъекта. Таким  образом, вертикальные взаимосвязи  балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных  средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:

     3) капитал и резервы;

     4) долгосрочные обязательства;

     5) краткосрочные обязательства.

     Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для  тех экономических субъектов, где  отсутствует один собственник. В  государственных и муниципальных  предприятиях эта часть имущества  представлена уставным фондом.

     Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе  как вариант учетной политики в случае распределения прибыли.

     В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

     В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в  течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место  в данном разделе занимают источники  собственных средств, не вошедшие в  предыдущие разделы баланса. Они  называются в разделе статей «Доходы  будущих периодов», (резервы предстоящих  расходов) и др.

     Самое главное новшество - формы бухгалтерской  отчетности теперь не рекомендованные, как было раньше, а обязательные. Положениями приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н  альтернативы этим бланкам не предусмотрено.

     Первое, что бросается в глаза, - в балансе  появилась пятая графа. В ней  отражают данные по состоянию на конец  года, предшествующего предыдущему.

     Стала частью истории справка о наличии  ценностей, учитываемых за балансом. Вводить в отчетность дополнительные строки и менять содержимое разделов теперь нельзя. Если нужно расшифровать какие-либо данные, надо заполнять пояснения к балансу.

     Строки  баланса не пронумерованы. Впрочем, все необходимые коды есть в Приложении № 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности».

     Раздел I баланса. Нематериальные активы.

     Нематериальным  активам теперь отводится не одна, а две строки. Первая (1110) - это  непосредственно "Нематериальные активы", вторая - "Результаты исследований и  разработок" (1120). По данной строке отражаются расходы на завершенные НИОКР.

     Проверить правильность показателей можно так. Сложить в балансе за I квартал показатели в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." строк 1110 "Нематериальные активы" и 1120 "Результаты исследований и разработок". Полученная сумма должна равняться показателю формы № 1 за 2010 год по графе 4 "На конец отчетного периода" строки 110 "Нематериальные активы". Ведь раньше НИОКР отдельной строкой не показывали.

     Если  проводилась переоценка нематериальных активов по итогам работы за год, вступительные остатки в балансе за квартал будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. Дело здесь вот в чем. С начала текущего года нематериальные активы переоценивают на конец отчетного года. Сумма дооценки по-прежнему относится на добавочный капитал организации. Особая ситуация складывается, если в предыдущие отчетные периоды объект был уценен и сумма уценки уже была отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 1 января 2011 г. - на счет нераспределенной прибыли). В таком случае сумма текущей дооценки актива, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (а не на счет нераспределенной прибыли, как раньше).

     Что касается суммы уценки нематериального  актива в результате переоценки, то с 2011 года она относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (а не на счет нераспределенной прибыли). Если в предыдущие отчетные периоды  объект дооценки и сумму дооценки отнесли на добавочный капитал, то на сумму уценки актива нужно уменьшить добавочный капитал. А вот величина, на которую сумма уценки объекта превышает сумму его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат как прочие расходы.

     Основные  средства.

     В строке 1130 "Основные средства" нужно  отразить данные об остаточной стоимости  самих основных средств. 

     Проверить показатель в строке 1130 "Основные средства" графы 4 "На 31 декабря 2010 г." баланса за I квартал 2011 г. довольно просто. Он равен показателю из строк 120 "Основные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" баланса  за прошлый год. 

     Если  проводилась переоценка основных средств, то нужно поступить так же, как и в случае переоценки  нематериальных активов. То есть, отразить полученную разницу на начало I квартала. Это значит, что вступительные остатки в балансе за I квартал 2011 года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. 

     Нельзя  не упомянуть и про принцип  существенности, согласно которому компании представляют показатели по группам  статей дифференцированно. В данном случае это могут быть такие статьи: "Основные средства", "Земельные  участки", "Незавершенное строительство" и пр. Соответственно, расшифруйте  эти показатели в пояснениях к балансу. Финансовые вложения. Строка 1150 "Финансовые вложения" квартального баланса предназначена для величин, характеризующих стоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений. Значит, вступительное сальдо баланса за I квартал должно быть такое же, как заключительное сальдо по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" формы № 1 за прошлый год. 

     Данный  элемент отчетности в сущности остался прежним. В строке 1150 баланса как и раньше отражают долгосрочные финансовые вложения. То есть активы со сроком обращения свыше 12 месяцев. 

     А вот краткосрочные финансовые вложения отражают в строке 1240 "Финансовые вложения" раздела II. Данная строка по своей сути является копией строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" ранее действовавшей формы № 1.

     Раздел II баланса. Запасы.

     Переходим к разделу II "Оборотные активы". Здесь в строке 1210 "Запасы" в  балансе за I квартал сведения о  тех же видах оборотных активов, что и раньше (были в годовом  балансе по строке 210 "Запасы"). 

     Конкретные  виды статей, отражаемых в этой строке, компания определяют на свое усмотрение с учетом принципа существенности. Обратите внимание: строк для расшифровки  отдельных видов запасов теперь нет. Так что детализацию отражайте  в формах, приведенных в разделе 4 Приложения № 3 к приказу Минфина  России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности».

     Дебиторская задолженность. 

     Что касается строки 1230 "Дебиторская  задолженность" в балансе за I квартал текущего года, то здесь  показывают показатели, характеризующие  величину как долгосрочной, так и  краткосрочной дебиторской задолженности. Иных строк для "дебиторки" в балансе не предусмотрено. Раньше же для долгосрочной задолженности использовалась строка 230, а краткосрочная отражалась по строке 240 формы № 1. Так что расшифровку видов "дебиторки" делайте в формах из раздела 5 Приложения № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

     Соответственно, величина в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." строки 1230 квартального баланса  складывается из суммы заключительного  сальдо показателей строк 230 и 240 графы 4 "На конец отчетного периода" формы № 1 за 2010 год.

     Раздел III баланса. Переоценка внеоборотных активов.

     Теперь  о разделе III "Капитал и резервы" баланса. В нем появилась новая  строка 1340 - "Переоценка внеоборотных активов", которую заполняют все компании. 

     Обратите  внимание: порядок, в соответствии с  которым, вы будете разбивать статьи по данной строке, организация устанавливает  сама. Это могут быть: переоценка основных средств; переоценка нематериальных активов и пр. Если же ваша компания не переоценивал активы, то проставьте прочерки в строке 1340 квартального баланса. 

     Раздел IV баланса. Резервы под условные обязательства.

     Не  обошлось без новшеств и в разделе IV. В него добавлена строка 1430 "Резервы  под условные обязательства". По этой строке отражаются суммы неизрасходованных  резервов под условные обязательства (оценочные обязательства). 

     Здесь идет речь о тех обязательствах, которые компания собирается взять  на себя в перспективе (при наступлении  определенных событий). Это могут  быть расходы, которые вытекают из требований закона или условий сделок. Важно, чтобы вероятность такого рода событий  была высокой. Например, это может  быть резерв под гарантийный ремонт или под ликвидацию основных средств. То есть, отражать здесь резервы  под обесценение МПЗ, к примеру, не нужно.

     Теперь  о переносе заключительных остатков резервов из баланса за 2010 год в  квартальный баланс 2011 года. Напомним, в годовом балансе эти резервы  полностью отражались в разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке 650 "Резервы предстоящих расходов". В квартальном балансе по строке 1430 "Резервы под условные обязательства" будут отражаться суммы только тех резервов, срок погашения (исполнения) обязательств по которым распространяется на период больше года. Подчеркнем, что данная величина не может быть больше суммы, приведенной в бухгалтерском балансе 2010 года (на конец отчетного периода) по строке 650 "Резервы предстоящих расходов".