Бухгалтерский баланс

Соответственно, величина в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." строки 1230 квартального баланса складывается из суммы заключительного  сальдо показателей строк 230 и 240 графы 4 "На конец отчетного периода" формы № 1 за 2010 год.

Раздел III баланса

Переоценка внеоборотных активов

Теперь о разделе III "Капитал  и резервы" баланса. В нем появилась  новая строка 1340 - "Переоценка внеоборотных активов", которую заполняют все компании. 

Обратите внимание: порядок, в соответствии с которым, вы будете разбивать статьи по данной строке, организация устанавливает  сама. Это могут быть: переоценка основных средств; переоценка нематериальных активов и пр. Если же ваша компания не переоценивал активы, то проставьте прочерки в строке 1340 квартального баланса. 

Раздел IV баланса

Резервы под условные обязательства

Не обошлось без новшеств и в  разделе IV. В него добавлена строка 1430 "Резервы под условные обязательства". По этой строке отражаются суммы неизрасходованных  резервов под условные обязательства (оценочные обязательства). 

Обратите внимание! Здесь идет речь о тех обязательствах, которые  компания собирается взять на себя в перспективе (при наступлении  определенных событий). Это могут  быть расходы, которые вытекают из требований закона или условий сделок. Важно, чтобы вероятность такого рода событий  была высокой. Например, это может  быть резерв под гарантийный ремонт или под ликвидацию основных средств. То есть, отражать здесь резервы  под обесценение МПЗ, к примеру, не нужно.

Теперь о переносе заключительных остатков резервов из баланса за 2010 год в квартальный баланс 2011 года. Напомним, в годовом балансе эти  резервы полностью отражались в  разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке 650 "Резервы предстоящих  расходов". В квартальном балансе  по строке 1430 "Резервы под условные обязательства" отражайте суммы  только тех резервов, срок погашения (исполнения) обязательств по которым  распространяется на период больше года. Подчеркнем, что данная величина не может быть больше суммы, приведенной  в бухгалтерском балансе 2010 года (на конец отчетного периода) по строке 650 "Резервы предстоящих расходов".

Раздел V баланса

Кредиторская задолженность

В строке 1520 "Кредиторская задолженность" компания отражает сведения о краткосрочной (срок погашения до 12 месяцев) "кредиторке" в разрезе отдельных статей. Делается это с учетом принципа существенности, специфики деятельности и особенностей процесса производства. Конкретные виды задолженности определяет сама компания, выбор закрепите в учетной политике. 

А вот информацию о долгосрочной кредиторской задолженности (срок погашения  более 12 месяцев) заносят в строку 1450 "Прочие обязательства" раздела IV баланса.

Резервы предстоящих расходов

Напоследок - несколько слов про строку 1540 "Резервы предстоящих расходов". В квартальном балансе укажите суммы неизрасходованных резервов под текущие обязательства компании. Речь идет об обязательствах, которые необходимо создать в соответствии с законодательством, а также на основании положений, заключенных компанией договоров, и учетной политики.

Например, это могут быть резервы  на оплату отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет и прочие, созданные  в 2011 году.

Сюда же заносятся остатки неиспользованных резервов за прошлый год.

Принципиальное условие - срок погашения  обязательств в виде резервов максимум один год. Резервы же со сроком погашения  больше года отражаются, как мы уже  сказали, в строке 1430 "Резервы  под условные обязательства" раздела IV баланса. 

Перенося вступительные остатки  в баланс за I квартал 2011 года, обеспечьте следующее равенство. Сумма показателей  в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." по строке 1430 "Резервы под условные обязательства" (раздел IV баланса) и  строке 1540 "Резервы предстоящих  расходов" (раздел V баланса) должна быть равна величине в строке 650 "Резервы  предстоящих расходов" в графе 4 "На конец отчетного периода" годового баланса. Ведь и для строки 1430 и для строки 1540 используются данные кредитового сальдо по счету 96. А раньше весь остаток по счету 96 переносился в строку 650 формы  № 1.

 

3.

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации (рис. 2).

 

Важнейшие элементы бухгалтерского баланса

 

         ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

         │            Элементы бухгалтерского баланса            │

         └──┬──────────────────────────┬────────────────────────┬┘

            │                          │                        │

   ┌────────┴─────────┐      ┌─────────┴─────────┐    ┌─────────┴─────────┐

   │      Активы      │      │   Обязательства   │    │Собственный капитал│

   └────────┬─────────┘      └─────────┬─────────┘    └─────────┬─────────┘

            │                          │                        │

┌───────────┴───────────┐ ┌────────────┴───────────┐ ┌──────────┴─────────┐

│   Основные средства.  │ │    Торговая и другая   │ │ Выпущенный капитал │

│ Нематериальные активы.│ │      кредиторская      │ │      и резервы.    │

│   Финансовые активы,  │ │     задолженность.     │ │  Доля меньшинства │

│      кроме того:      │ │Налоговые обязательства.│ └────────────────────┘

│ - инвестиции, учтенные│ │ Долгосрочные процентные│

│   по методу участия;  │ │     обязательства.     │

│  - торговая и другая  │ │        Резервы         │

│      дебиторская      │ └────────────────────────┘

│     задолженность;    │

│  - денежные средства  │

│   и их эквиваленты;   │

│- налоговые  требования.│

│         Запасы        │

└───────────────────────┘

 

Рис. 2

 

Международные стандарты предусматривают  минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы. Линейные статьи, приведенные в стандартах, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составляющая бухгалтерский баланс, может включить в него, выделяя информацию, нужную для представления в соответствии с другими международными стандартами, которая необходима для достоверного и полного представления о  финансовом положении организации. Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производится по решению самой организации, представляющей отчетность.

Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует  раскрывать суммы, погашение или  возмещение которых ожидается более  чем через 12 мес. от даты составления  отчетности.

Независимо от форм баланса  вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать в  соответствии с характером и ликвидностью активов, существенностью информации о них. Вторым важным критерием для  представления дополнительных статей актива является их функции в данной организации.

Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости  от размера, характеристики и времени  погашения. При этом желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существенными для раскрытия  обязательств организации. Обязательства  могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные.

Отчет о  финансовом положении

 

 

Информация, представляемая в отчете о финансовом положении

54 Отчет о финансовом  положении должен, по меньшей  мере, включать статьи, представляющие  следующие суммы:

• (a) основные средства;
• (b) инвестиционное имущество;
• (c) нематериальные активы;
• (d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
• (e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
• (f) биологические активы; 
• (g) запасы;
• (h) торговая и прочая дебиторская задолженность; 
• (i) денежные средства и их эквиваленты;
• (j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
• (k) торговая и прочая кредиторская задолженность; 
• (l) резервы;
• (m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));
• (n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12«Налоги на прибыль»;
• (o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
• (p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
• (q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и
• (r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

55 Предприятие должно  представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые  суммы в отчете о финансовом  положении, если такое представление  необходимо для понимания финансового  положения предприятия.

56 Если предприятие представляет краткосрочные и долгосрочные активы, и краткосрочные и долгосрочные обязательства, в рамках отдельной классификации в отчете о финансовом положении, оно не должно классифицировать отложенные налоговые активы (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства).

57 Настоящий стандарт  не описывает порядок или формат, в котором предприятие представляет  статьи. 
Пункт 54 просто перечисляет статьи, которые в достаточной степени отличаются по характеру и функции от отдельного представления варранта в отчете о финансовом положении. Кроме того:

• (a) статьи включаются в отчет в том случае, если величина, характер и функция отдельной статьи или совокупности аналогичных статей таковы, что уместны для понимания финансового положения предприятия; и
• (b) используемые наименования и порядок указания статей или совокупности аналогичных статей могут изменяться в соответствии с характером предприятия и его операциями с целью предоставления информации, уместной для понимания финансового положения предприятия. Например, финансовое учреждение может изменить указанные выше наименования с целью предоставления информации, уместной для деятельности финансового учреждения.

58 Предприятие использует  суждение о том, следует ли  отдельно представлять дополнительные  статьи на основании оценки:

• (a) характера и ликвидности активов;
• (b) функции активов в пределах предприятия; и
• (c) сумм, характера и сроков погашения обязательств.

59 Использование  разных основ измерения для  разных классов активов предполагает  различие их характера или  функции, а, следовательно, их  представление предприятием как  отдельных статей. Например, различные  классы основных средств могут  отражаться по себестоимости  или переоцененной стоимости  в соответствии с МСФО (IAS) 16. 

Разделение  активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные

60 Предприятие должно  представлять в своем отчете  о финансовом положении краткосрочные  и долгосрочные активы, а также  краткосрочные и долгосрочные  обязательства в качестве отдельных  разделов в соответствии с  пунктами 66–76, за исключением случаев,  когда представление информации, основанное на степени ликвидности,  обеспечивает надежную и более  уместную информацию. Если применяется  указанное исключение, предприятие  должно представлять все активы  и обязательства в порядке  своей ликвидности.

61 Вне зависимости от выбранного способа представления, применительно к каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, возмещение или погашение которых ожидается:

• (a) в течение не более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, и
• (b) по истечении более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, предприятие должно раскрыть сумму, возмещение или погашение которой ожидается по истечении более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.