Бухгалтерский баланс

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

По объему информации.

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (или консолидированные) балансы. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают  министерства и ведомства, рассчитывая  агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей  и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок:

- исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в - ------- уставных капиталах дочерних предприятий;

- исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы;

- исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

Консолидированный баланс группы имеет некоторые важные особенности [42. С. 93]:

- группа компаний юридически не существует, в отличие от отдельной компании. Материнская и каждая из дочерних компаний являются отдельными юридическими лицами;

- собственная прибыль материнской компании включает дивиденды, полученные от дочерних компаний, но не их нераспределенную прибыль;

- баланс группы содержит сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в группу. Это значит, что: прибыль одной дочерней компании может “скрывать” убытки другой;

- прочное финансовое положение одной компании может “скрывать” потенциальную неплатежеспособность другой;

- если группа состоит из компаний, работающих в разноплановых отраслях бизнеса, то сводная отчетность по данной группе делает неясными наиболее важные детали, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы.

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его Уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).

По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.

Первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределенной прибылью, а баланс с распределенной прибылью считался балансом-нетто. Позже  подобные определения получили иное звучание.

Методология ведения учетных операций предполагает в соответствии с принципом  стоимости отражение основных средств, нематериальных активов и производственных запасов по неубывающей исторической (а для объектов основных средств, прошедших переоценку, - по восстановительной) стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные), а также оборотные активы, представленные малоценными и быстроизнашивающимися предметами, переносят свою стоимость на произведенный продукт (расходы отчетного периода) в течение времени полезного использования или по специальным правилам распределения стоимости, выбранным для конкретного объекта бухгалтерского наблюдения. Возникает в раздельном учете показателей по неубывающей стоимости и накопленных показателей распределенной стоимости.

Аналогично обстоят дела и с  бухгалтерской прибылью. Фискальная (ориентированная на цели налогообложения) направленность российского бухгалтерского учета предполагает сохранение в  течение всего финансового года показателей накопленной прибыли, отдельное отражение в балансе  данных о прибыли, потребленной на расчеты  с бюджетом и другие законодательно разрешенные цели, покрываемые за счет чистой прибыли, принадлежащей  собственникам предприятия.

Следовательно, балансовые статьи можно  разделить на два типа:

- основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;

- регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения (остаточной стоимости).

Регулирующие статьи расширяют  количество балансовых статей и увеличивают  объем информации, содержащейся в  балансе.

Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного  регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи. Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. Приведенные примеры регулирования (уточнения оценки) статей относятся к контрарным регулирующим статьям. Контрарные регулирующие статьи (износ основных средств, амортизация нематериальных активов), уточняющие оценку (остаточную убывающую нераспределенную стоимость) основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, называются контрактивными статьями, так как они регулируют показатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала (прибыли), относятся к контрпассивным статьям.

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей -балансом-нетто.

До 1992 г. в российской практике основная форма финансовой отчетности - бухгалтерский  баланс - строилась по принципу баланс-брутто. Контрарные регулирующие статьи располагались  на стороне баланса, противоположной  основной статье, уточнение которой  осуществляли контрарные статьи (контрактивные — в пассиве баланса, контрпассивные - в его активе), и включались в валюту баланса. Баланс-нетто, исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса, составлялся, как правило, для целей анализа финансового положения предприятия. Он указывал на реальную величину имущества предприятия, оцененную по остаточной стоимости.

С 1992 г. бухгалтерский баланс переориентирован на баланс-нетто, в котором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Они показывались справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса (по местонахождению основной статьи) и на валюту баланса не влияли. В валюту включались очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине.

С 1996 г. в российской практике действует  форма нетто-баланса, исключающая  наличие как основных, так и  контрарных статей. Объекты в современном  российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

 

2.

Бухгалтерская отчетность за 2011 г. составляется по новым формам, которые были утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н). В него были внесены изменения Приказом Минфина России от 05.10.2011 N 124н. Обновленные формы применяются начиная с отчетности за 2011 г. При этом структура баланса осталась прежней и включает в себя пять разделов:

- I "Внеоборотные активы";

- II "Оборотные активы";

- III "Капитал и резервы";

- IV "Долгосрочные обязательства";

- V "Краткосрочные обязательства".

Общие правила заполнения

Самое главное новшество - формы  бухгалтерской отчетности теперь не рекомендованные, как было раньше, а  обязательные. Положениями приказа  Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н   альтернативы этим бланкам не предусмотрено.

Первое, что бросается в глаза, - в балансе появилась пятая  графа. В ней отражают данные по состоянию  на конец года, предшествующего предыдущему. В нашем случае речь идет о 2009 году.

Стала частью истории справка о  наличии ценностей, учитываемых  за балансом. Вводить в отчетность дополнительные строки и менять содержимое разделов теперь нельзя. Если вам нужно  расшифровать какие-либо данные, заполняйте пояснения к балансу по формам, которые есть в Приложении № 3 к  приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Строки баланса не пронумерованы. Впрочем, все необходимые коды есть в Приложении № 4 к приказу Минфина  России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Раздел I баланса

Нематериальные активы

Нематериальным активам теперь отводится не одна, а две строки. Первая (1110) - это непосредственно "Нематериальные активы", вторая - "Результаты исследований и разработок" (1120). По данной строке отражаются расходы на завершенные НИОКР.

Проверить правильность показателей  можно так. Сложите в балансе  за I квартал показатели в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." строк 1110 "Нематериальные активы" и 1120 "Результаты исследований и разработок". Полученная сумма  должна равняться показателю формы  № 1 за 2010 год по графе 4 "На конец  отчетного периода" строки 110 "Нематериальные активы". Ведь раньше НИОКР отдельной  строкой не показывали.

Если вы проводили переоценку нематериальных активов по итогам работы за год, вступительные  остатки в балансе за квартал  будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. Дело здесь вот в чем.С начала текущего года нематериальные активы переоценивают на конец отчетного года. Сумма дооценки по-прежнему относится на добавочный капитал организации. Особая ситуация складывается, если в предыдущие отчетные периоды объект был уценен и сумма уценки уже была отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 1 января 2011 г. - на счет нераспределенной прибыли). В таком случае сумма текущей дооценки актива, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (а не на счет нераспределенной прибыли, как раньше).

Что касается суммы уценки нематериального  актива в результате переоценки, то с 2011 года она относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (а не на счет нераспределенной прибыли). Если в предыдущие отчетные периоды  объект дооценили и сумму дооценки отнесли на добавочный капитал, то на сумму уценки актива нужно уменьшить добавочный капитал. А вот величина, на которую сумма уценки объекта превышает сумму его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат как прочие расходы.

Основные средства

В строке 1130 "Основные средства" нужно отразить данные об остаточной стоимости самих основных средств. 

Проверить показатель в строке 1130 "Основные средства" графы 4 "На 31 декабря 2010 г." баланса за I квартал 2011 г. довольно просто. Он равен показателю из строк 120 "Основные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" баланса за прошлый год. 

Если вы провели переоценку основных средств, то нужно поступить так  же, как и в случае переоценки  нематериальных активов. То есть, отразить полученную разницу на начало I квартала. Это значит, что вступительные остатки в балансе за I квартал 2011 года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. 

Нельзя не упомянуть и про  принцип существенности, согласно которому компании представляют показатели по группам статей дифференцированно. В данном случае это могут быть такие статьи: "Основные средства", "Земельные участки", "Незавершенное  строительство" и пр. Соответственно, расшифруйте эти показатели в  пояснениях к балансу. Формы бланков  приведены в разделе Приложения № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Финансовые вложения

Строка 1150 "Финансовые вложения" квартального баланса предназначена  для величин, характеризующих стоимость  произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений. Значит, вступительное  сальдо баланса за I квартал должно быть такое же, как заключительное сальдо по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" формы № 1 за прошлый  год. 

Данный элемент отчетности в сущности остался прежним. В строке 1150 баланса как и раньше отражают долгосрочные финансовые вложения. То есть активы со сроком обращения свыше 12 месяцев. 

А вот краткосрочные финансовые вложения отражают в строке 1240 "Финансовые вложения" раздела II. Данная строка по своей сути является копией строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" ранее действовавшей формы № 1.

Раздел II баланса

Запасы

Переходим к разделу II "Оборотные  активы". Здесь в строке 1210 "Запасы" в балансе за I квартал сведения о тех же видах оборотных активов, что и раньше (были в годовом  балансе по строке 210 "Запасы"). 

Конкретные виды статей, отражаемых в этой строке, компания определяют на свое усмотрение с учетом принципа существенности. Обратите внимание: строк  для расшифровки отдельных видов  запасов теперь нет. Так что детализацию  отражайте в формах, приведенных  в разделе 4 Приложения № 3 к приказу  Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Дебиторская задолженность 

Что касается строки 1230 "Дебиторская  задолженность" в балансе за I квартал текущего года, то здесь  показывают показатели, характеризующие  величину как долгосрочной, так и  краткосрочной дебиторской задолженности. Иных строк для "дебиторки" в балансе не предусмотрено. Раньше же для долгосрочной задолженности использовалась строка 230, а краткосрочная отражалась по строке 240 формы № 1. Так что расшифровку видов "дебиторки" делайте в формах из раздела 5 Приложения № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.