Бухгалтерский баланс

В системе МСФО не предусмотрены  формирование резервов предстоящих  расходов и отражение в отчетности доходов и расходов будущих периодов в силу принципа учета доходов  и расходов в тот период, когда  они имели место. Представляется, что этот принцип нарушается в  регламентациях российских стандартов относительно отражения в форме "Бухгалтерский баланс" перечисленных показателей. Статья "Собственные акции, выкупленные у акционеров" не включена в бухгалтерский баланс по МСФО (IAS) 1 в связи с тем, что в случае выкупа таких акций согласно требованиям международных стандартов должен быть уменьшен непосредственно собственный капитал организации.

Остальные из необходимых  как минимум статей баланса показываются как в отчете о финансовом положении  организации, регламентируемом МСФО (IAS) 1, так и во вновь вводимой отечественной форме "Бухгалтерский баланс". Вместе с тем структурное представление указанной информации в отечественной форме "Бухгалтерский баланс" может все-таки не соответствовать регламентациям МСФО. Так, например, показатели финансовых активов и финансовых обязательств в форме "Бухгалтерский баланс" имеют отличную от требований МСФО классификацию. Причиной этого является отсутствие единства российских и международных стандартов в трактовке и классификации финансовых активов (финансовых вложений) и финансовых обязательств (которые в российском учете не выделяются в отдельную группу). В свою очередь, указанное отличие обусловлено неодинаковыми требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, а также МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" и МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".

В соответствии с МСФО раскрываемые в балансе статьи активов и  обязательств могут группироваться в зависимости от срока и разделяться  на краткосрочные и долгосрочные. Вместе с тем отметим, что МСФО (IAS) 1 не предписывает подобного деления активов и обязательств в принудительном порядке и решение о его применении определяется мнением администрации хозяйствующего субъекта. Если такое деление не признается целесообразным, то активы и обязательства представляются в порядке их ликвидности, но независимо от принятого порядка представления статей бухгалтерского баланса суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12 мес., отражаются отдельно. В отличие от МСФО статьи российского бухгалтерского баланса жестко подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Характеризуя различия в показателях бухгалтерского баланса, регламентируемых российскими и  международными стандартами, нужно  отметить, что российская форма "Бухгалтерский баланс" приводится как рекомендуемый образец и российские организации вправе разрабатывать собственные формы баланса, детализируя показатели по статьям отчета. Вместе с тем Приказом Минфина России N 66н рекомендуется сохранять коды итоговых строк, разделов и групп статей, что может существенно ограничить отмеченные возможности организаций.

В таблице обобщены результаты сопоставления требований российских и международных стандартов к  составу бухгалтерской (финансовой) отчетности и составлению отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса) организации.

Соотношение требований российских и  международных стандартов

к составу финансовой отчетности и  отчету

о финансовом положении организации

Как видно из данных таблицы, регламентации российских стандартов в отношении состава бухгалтерской (финансовой) отчетности и представления  в ней информации о финансовом положении организации по многим позициям близки к требованиям МСФО. Вместе с тем нельзя не отметить и наличия существенных различий между ними. Исследование динамики изменения требований к российским формам бухгалтерской (финансовой) отчетности демонстрирует очевидную тенденцию  их адаптации к регламентациям международных  стандартов. Вместе с тем разработка самих международных стандартов пока еще не закончена, и их разработчиками продолжают вноситься в них существенные изменения. Непрерывная корректировка  регламентаций МСФО приводит к тому, что отечественные стандарты "не успевают" достаточно быстро адаптироваться к изменениям международных требований. Указанный фактор является одной  из веских причин сохранения отличий  требований МСФО и российских нормативных  документов к составу бухгалтерской (финансовой) отчетности и формированию отчета о финансовом положении организации. Вместе с тем ряд таких отличий  порожден и особенностями российской экономики, сохраняющимися национальными  традициями и отсутствием достаточно большого количества пользователей, заинтересованных в отчетности российских организаций, составленной по МСФО. Тенденцию на постепенное сближение требований российских стандартов с регламентациями  МСФО при сохранении и существенных отличий между ними продемонстрировали и новые требования к составу  бухгалтерской отчетности и бухгалтерскому балансу, вводимые в соответствии с Приказом Минфина России N 66н.