62 Если предприятие
осуществляет поставку товаров или услуг
в рамках четко определяемого операционного
цикла, разделение активов и обязательств
в отчете о финансовом положении на краткосрочные
и долгосрочные обеспечивает полезную
информацию, так как позволяет отделить
чистые активы, постоянно циркулирующие
в составе оборотного капитала, от активов,
используемых в долгосрочных операциях
предприятия. Это также позволяет выделить
активы, которые предприятие предполагает
реализовать в течение текущего операционного
цикла, и обязательства, подлежащие погашению
в течение того же периода.
63 Для некоторых предприятий,
таких, как финансовые институты, представление
активов и обязательств в порядке возрастания
или убывания ликвидности обеспечивает
надежную и более уместную информацию,
нежели та, которая может быть получена
при разделении активов и обязательств
на краткосрочные и долгосрочные, поскольку
предприятие не осуществляет поставку
товаров или услуг в рамках четко определяемого
операционного цикла.
64 При применении пункта
60 предприятию разрешается представлять
часть своих активов и обязательств с
разделением на краткосрочные и долгосрочные,
а других - в порядке ликвидности, если
это обеспечивает надежную и более уместную
информацию. Необходимость в использовании
смешанной основы представления может
возникнуть в тех случаях, когда предприятие
осуществляет различные неоднородные
виды деятельности.
65 Информация о
предполагаемых сроках реализации
активов и обязательств полезна
при оценке ликвидности и платежеспособности
предприятия. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие
информации» требует раскрытия
информации о сроках погашения финансовых
активов и финансовых обязательств. Финансовые
активы включают торговую и прочую дебиторскую
задолженность, а финансовые обязательства
включают торговую и прочую кредиторскую
задолженность. Информация о предполагаемых
сроках возмещения и погашения немонетарных
активов и обязательств, таких, как запасы
и резервы, также полезна вне зависимости
от того, осуществляется ли разделение
активов и обязательств на краткосрочные
или долгосрочные. Например, предприятие
раскрывает информацию о сумме запасов,
которые оно предполагает возместить
по истечении более чем двенадцати месяцев
после окончания отчетноного периода
.
Краткосрочные
активы
66 Предприятие должно
классифицировать актив как краткосрочный,
если он удовлетворяет любому
из перечисленных ниже критериев:
- (a) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;
- (b) оно предназначено в основном для целей торговли;
- (c) его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода ; или
- (d) актив представляет собой денежные средства или ,их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Предприятие должно
классифицировать все прочие активы
как долгосрочные.
67 В настоящем стандарте
термин «долгосрочные» используется в
отношении материальных, нематериальных
и финансовых активов долгосрочного характера.
Стандарт не запрещает использовать альтернативные
обозначения при условии, что их смысл
понятен.
68 Операционный
цикл предприятия представляет
собой период времени с момента
приобретения активов для обработки
и до момента их обмена на
денежные средства или эквиваленты
денежных средств. Если невозможно
четко определить обычный операционный
цикл предприятия, делается допущение,
что его продолжительность составляет
двенадцать месяцев. Краткосрочные
активы включают активы (такие,
как запасы и дебиторская задолженность),
которые продаются, потребляются
или реализуются в рамках обычного
операционного цикла, даже если
не предполагается их реализовать
в течение двенадцати месяцев
после окончания отчетного периода.
Краткосрочные активы также включают
активы, предназначенные в основном
для целей торговли (относящиеся
к этой категории финансовые
активы классифицируются как
предназначенные для торговли
в соответствии с МСФО (IAS) 39), и
краткосрочную составляющую долгосрочных
финансовых активов.
Краткосрочные
обязательства
69 Предприятие должно
классифицировать обязательство
как краткосрочное в случаях,
когда :
- (a) предполагается погашение предприятием обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия;
- (b) оно удерживает обязательство в основном для целей торговли;
- (c) обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода ; или
- (d) у предприятия нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Предприятие должно
классифицировать все прочие обязательства
как долгосрочные.
70 Некоторые краткосрочные
обязательства, такие, как торговая кредиторская
задолженность и некоторые начисления
затрат по оплате труда и прочих операционных
затрат, составляют часть оборотного капитала,
используемого в течение обычного операционного
цикла предприятия. Такие операционные
статьи классифицируются как краткосрочные
обязательства, даже если они подлежат
погашению не ранее чем через двенадцать
месяцев после окончания отчетного периода.
При классификации активов и обязательств
предприятия используется один и тот же
обычный операционный цикл. Если невозможно
четко определить обычный операционный
цикл предприятия, делается допущение,
что его продолжительность составляет
двенадцать месяцев.
71 Прочие краткосрочные
обязательства не погашаются в рамках
обычного операционного цикла, однако
подлежат погашению в течение двенадцати
месяцев после окончания отчетного периода
или предназначены в основном для целей
торговли. Примерами служат финансовые
обязательства, классифицированные как
предназначенные для торговли в соответствии
с МСФО (IAS) 39, банковские овердрафты, а
также краткосрочная составляющая долгосрочных
финансовых обязательств, дивиденды к
выплате, налоги на прибыль и прочая неторговая
кредиторская задолженность. Финансовые
обязательства, обеспечивающие долгосрочное
финансирование (т.е. не составляющие часть
оборотного капитала, используемого в
течение обычного операционного цикла
предприятия) и не подлежащие погашению
в течение двенадцати месяцев после окончания
отчетного периода, представляют собой
долгосрочные обязательства, и к ним применяются
пункты 74 и 75.
72 Предприятие классифицирует
свои финансовые обязательства
как краткосрочные, если они
подлежат погашению в течение
двенадцати месяцев после окончания
отчетного периода, даже если:
- (a) первоначальный срок погашения составлял более двенадцати месяцев; и
- (b) после окончания отчетного периода и до утверждения финансовой отчетности к выпуску заключено соглашение о рефинансировании или изменении графика платежей на долгосрочной основе.
73 Если предприятие
предполагает и имеет возможность по своему
усмотрению рефинансировать или продлить
какое-либо обязательство на срок, составляющий
не менее двенадцати месяцев после окончания
отчетного периода, в рамках существующей
кредитной линии, оно классифицирует это
обязательство как долгосрочное, даже
если в противном случае это обязательство
подлежало бы погашению в более короткий
срок. Тем не менее, если предприятие не
может по своему усмотрению рефинансировать
или продлевать обязательство (например,
при отсутствии соглашения о рефинансировании),
предприятие не принимает во внимание
потенциальную возможность рефинансирования
и классифицирует обязательство как краткосрочное.
74 Если предприятие
нарушает какое-либо из условий долгосрочного
кредитного соглашения по состоянию на
дату окончания отчетного периода или
на более раннюю дату, в результате чего
обязательство подлежит погашению по
требованию, то предприятие классифицирует
обязательство как краткосрочное, даже
если кредитор согласился, после окончания
отчетного периода и до утверждения финансовой
отчетности к выпуску, не требовать платежа
на основании допущенного нарушения. Предприятие
классифицирует обязательство как краткосрочное,
поскольку на дату окончания отчетного
периода у предприятия не было безусловного
права откладывать его погашение на срок,
составляющий не менее двенадцати месяцев
после указанной даты.
75 Тем не менее,
Предприятие классифицирует обязательство
как долгосрочное, если кредитор
по состоянию на дату окончания
отчетного периода согласился
предоставить период отсрочки, заканчивающийся
не ранее, чем через двенадцать
месяцев после окончания отчетного
периода , в течение которого предприятие
может исправить нарушение и во время
которого кредитор не может требовать
немедленного погашения.
76 Применительно к
займам, классифицированным как краткосрочные
обязательства, если в период между датой
окончания отчетного периода и датой утверждения
финансовой отчетности к выпуску происходят
указанные ниже события, эти события подлежат
раскрытию как некорректирующие события
в соответствии с МСФО (IAS) 10 «События после даты окончания
периода»:
- (a) рефинансирование на долгосрочной основе;
- (b) исправление нарушения долгосрочного кредитного соглашения; и
- (c) предоставление кредитором периода отсрочки для исправления нарушения долгосрочного кредитного соглашения, заканчивающегося не ранее чем, через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода .
Информация,
подлежащая представлению либо в
отчете о финансовом положении, либо
в примечаниях
77 Предприятие должно
раскрыть в отчете о финансовом
положении или в примечаниях
более подробную разбивку представленных
статей с использованием классификации,
которая подходит для деятельности
предприятия.
78 Степень детализации
при представлении разбивки статьи
зависит от требований МСФО (IFRS),
а также от величины , характера
и функции соответствующих сумм. Предприятие
также использует факторы, изложенные
в пункте 58, для определения основы разбивки
статей. По каждой статье предусмотрено
разное раскрытие информации, например:
- (a) статьи основных средств детализируются по видам в соответствии с МСФО (IAS) 16;
- (b) дебиторская задолженность детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, сумм предоплаты и прочих сумм;
- (c) запасы разбиваются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» на такие виды, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
- (d) резервы разбиваются на резервы по затратам на вознаграждения работникам и прочие статьи; и
- (e) капитал и капитальные резервы детализируются по таким различным категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы.
79 Предприятие должно
раскрыть либо в отчете о
финансовом положении, либо в
примечаниях,
следующую информацию:
- (a) применительно к каждому классу акционерного капитала:
- (i) количество акций, разрешенных к выпуску;
- (ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;
- (iii) номинальная стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
- (iv) сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода;
- (v) права, привилегии и ограничения по данному классу, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала;
- (vi) акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним или ассоциированным предприятиям; и
- (vii) акции, зарезервированные для выпуска по опционам и договорам продажи акций,
- включая условия и суммы; и
- (b) описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.
80 Предприятие без
акционерного капитала, например, партнерство
или траст, должно раскрывать
информацию, эквивалентную той, которая
требуется согласно пункту 79(a), с
указанием изменений по каждой категории
долей в капитале, произошедших за соответствующий
период, а также прав, привилегий и ограничений
по каждой категории долей в капитале.
80А Если предприятие
реклассифицировало
- (a) финансовый инструмент с правом обратной продажи, классифицируемый как долевой инструмент, или
- (b) инструмент, налагающий на предприятие обязательство по поставке третьей стороне пропорциональной доли чистых активов предприятия только при ликвидации и классифицируемый как долевой инструмент между финансовыми обязательствами и капиталом, оно должно раскрыть сумму, реклассифицированную из состава одной категории в состав другой категории (финансовые обязательства или капитал), и сроки и причину такой реклассификации.
- Изменившиеся
требования к представлению финансовой отчетности существенно сблизили российскую отчетность с отчетностью, представляемой в соответствии с МСФО.
- В бухгалтерском балансе
организации обязаны будут раскрывать
сравнительную информацию за предыдущий
период. Согласно МСФО финансовая отчетность
представляется как минимум за два периода:
отчетный и предшествующий ему. Для этого
вместо двух граф теперь предусмотрены
три графы: на отчетную дату отчетного
периода, на 31 декабря предыдущего года,
на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Дополнительное представление данных
об активах, обязательствах и капитале
за предыдущий год повышает информативность
баланса при оценке финансового положения
организации заинтересованными пользователями.
- Организации,
начиная с отчетности за 2011 г., будут обязаны
отражать отдельной статьей в составе капитала переоценку
внеоборотных активов, относимую прямо
на капитал и не учитываемую в чистой прибыли
(убытке) отчетного периода. Таким образом,
по статье будет отражаться только эмиссионный
доход (сумма превышения продажной стоимости
акций над их номинальной стоимостью,
вырученная при первичном размещении
акций (при учреждении общества, при последующем
увеличении уставного капитала)). Такой
подход в большей мере соответствует международной
практике, когда в составе собственного
капитала выделяют следующие основные
составляющие: вклады акционеров; нераспределенную
прибыль; резервный капитал, образованный
отчислениями из нераспределенной прибыли
в соответствии с требованиями законодательства
или устава; резервный капитал, образованный
корректировкой (переоценкой активов)
в связи с поддержанием капитала.
- Резервный
капитал, образованный корректировкой
в связи с поддержанием капитала, включает
не только резервы, связанные с переоценкой
внеоборотных активов в результате инфляционных
процессов, но и резервы, связанные с реализацией
выбранной концепции поддержания капитала
(поддержания финансового капитала или
поддержания физического капитала). В
российской практике применяется понятие
чистых активов как количественного выражения
собственного капитала, но в большей степени
в юридическом, а не учетном аспекте. Так,
в соответствии с п. 3 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995
N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
акционерные общества обязаны ежеквартально
производить оценку стоимости чистых
активов. Если стоимость чистых активов
акционерного общества станет меньше
его уставного капитала, общество обязано
принять решение или об уменьшении уставного
капитала до величины, не превышающей
стоимости его чистых активов, или о ликвидации.
Применяемая концепция в определенной
степени приближена к концепции поддержания
финансового капитала.
- В разд.
IV баланса "Долгосрочные обязательства"
появилась новая статья "Резервы под условные обязательства",
в соответствии с которой организации
будут обязаны отражать оценочные обязательства,
предполагаемый срок исполнения которых
превышает 12 мес. после отчетной даты,
и оцениваемые по дисконтированной стоимости
в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные
обязательства, условные обязательства
и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным
Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.
- Из новой формы
баланса исключена "Справка о наличии ценностей, учитываемых
на забалансовых счетах", т.е. не принадлежащих
данной организации. Информация о полученных
и переданных в аренду основных средствах,
числящихся за балансом; полученных и
выданных обеспечениях обязательств и
другая аналогичная информация должна
будет отражаться в Пояснениях.
- Что отличает
российские правила учета и отчетности
от Международных стандартов?
- Отчетная
дата отчетности по МСФО не привязана
к окончанию календарного года. Главное,
чтобы дата окончания отчетного периода
или период, охватываемый финансовой отчетностью
или примечаниями, повторялись от одной
отчетности к другой.
- Как отмечают
эксперты, российские правила учета в
большей степени, чем МСФО, ориентированы
на юридическую форму, технические процедуры
учета и строгие требования к документации
и в меньшей степени - на экономическое
содержание операций.
- В частности,
в РСБУ важная роль отведена Плану счетов бухгалтерского учета
и корреспонденции счетов. Фактически
это определяет методологию российского
учета.
- Стандарты
МСФО в принципе не содержат упоминания
о бухгалтерских счетах, поскольку ориентированы
на результат работы финансовых служб
- бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
МСФО уходит от конкретных бухгалтерских
счетов, используя для иллюстрации корреспонденций
названия элементов отчетности (активы,
обязательства, капитал, доходы, расходы)
или характер доходов или расходов (амортизация,
себестоимость, финансовые доходы, финансовые
расходы и т.д.).
- Следующим
отличительным моментом является строгая
привязка в российском учете к наличию
первичных бухгалтерских документов (то
есть от первички - к учету, а не наоборот).
Во многом это является результатом влияния
налогового законодательства, диктующего
свои правила учета, в частности документирования
хозяйственных операций.
- В результате
в российском учете возможно неполное
признание затрат, понесенных в отчетном
периоде, при отсутствии их документального
подтверждения.
- Стандарты
МСФО не упоминают о взаимосвязи между
первичным документом и выполнением операции.
Приоритетной целью при этом является
формирование максимально объективного
финансового результата, что является
одним из ключевых подходов МСФО. Таким
образом, по МСФО принцип начисления применяется
более последовательно, чем в РСБУ.
- Согласно п. 5
ПБУ 1/2008 факты хозяйственной деятельности
организации относятся к тому отчетному
периоду, в котором они имели место, независимо
от фактического времени поступления
или выплаты денежных средств, связанных
с этими фактами. В результате в учете
российских компаний возникают множественные
операции прошлых лет, выявленные в отчетном
периоде. Они отражаются на счете 91 и, следовательно,
попадают в состав прочих доходов и расходов
отчета о прибылях и убытках текущего
периода.
- При выявлении
операций прошлых лет стандарты МСФО предполагают
выполнение корректировки прошлогодней
отчетности, с тем чтобы не искажать финансовый
результат соответствующего года. Таким
образом, представление в отчетности операций
прошлых лет говорит о различном подходе
к допущению временной определенности
фактов хозяйственной деятельности (п.
100 МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 8).
- РСБУ
допускает применение кассового метода
признания доходов и расходов в отношении
отдельных категорий организаций. Например,
соответствующая норма в настоящее время
может быть использована организациями
- субъектами малого предпринимательства.
Приводит к кассовому методу учета также
и порядок признания выручки от продажи
продукции и товаров после поступления
денежных средств и иной формы оплаты,
что является разрешенным альтернативным
способом перехода прав владения, пользования
и распоряжения на поставленную продукцию
(отпущенный товар, выполненную работу,
оказанную услугу) в соответствии с условиями
договора сторон. В указанных случаях
и расходы организаций признаются после
осуществления погашения задолженности.
- В МСФО
в отличие от РСБУ не допускается возможность
признания доходов и, соответственно,
расходов по кассовому методу.
- Различие
- в подходах к соблюдению приоритета содержания
над юридической формой. При сопоставлении
правил МСФО и РСБУ бросается в глаза различие
в признании тех или иных операций исходя
из формы договора. МСФО предполагает
анализ существа сделки, оформленной одним
или несколькими договорами, с целью представления
в отчетности. Например, двойственный
договор продажи и аренды может преследовать
цель - привлечение финансирования под
залог актива.
- В российском
учете, как правило, характер сделки в
учете соответствует названию заключенного
договора.
- Вышеизложенные
различия можно назвать различиями в принципиальных
подходах к учету.
- Другие
существенные отличия российского учета
от МСФО обобщенно можно представить так:
- - различный
порядок переоценки внеоборотных активов;
- - в РСБУ
практически не применяется концепция
экономического обесценения активов;
- - отличается
подход к отражению инфляции;
- - в РСБУ
не осуществляется дисконтирование финансовой
составляющей сделок;
- - отсутствие
в РСБУ подходов к составлению консолидированной
(сводной) отчетности. Поэтому консолидированная
отчетность рассматривается как вторичная
по отношению к индивидуальной отчетности
компаний.
- Возникающие
на практике различия часто вызваны не
различием закрепленных подходов, а недостаточной
квалификацией специалистов бухгалтерских
служб и неправильным толкованием норм
российского законодательства либо намеренным
искажением отчетной информации.