Бухгалтерский баланс: виды, классификация, состав и информационное значение в системе управления, порядок составления

Каждый  элемент актива и пассива называют статьей баланса. Статьи баланса  в зависимости от их экономической  сущности распределены на пять разделов, объединяющих определенные группы статей¹⁶.

Раздел  I баланса - внеоборотные активы, включает разнородные по своему экономическому содержанию средства, принадлежащие к наименее ликвидным активам, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. По данному разделу выделены следующие группы статей баланса:

1) Нематериальные активы - права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, лицензии, торговые знаки; деловая репутация организации. Это виды внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников. Начиная с отчетности за 2008 год, вступает в силу Приказ N 153н от 27 декабря 2007 г. об утверждении положения по бухгалтерскому учету «учет нематериальных активов», согласно которому «нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.»¹⁷

2) Основные  средства - земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и прочие основные средства. По данной статье отражаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда полностью участвующих в хозяйственной деятельности предприятия в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

3) Незавершенное  строительство. По данной статье  приводятся данные о стоимости  незаконченного строительства, осуществляемого  как хозяйственным, так и подрядным  способами; затраты по формированию  основного стада; запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного  для установки; прочие капитальные  затраты.

4) Доходные  вложения в материальные ценности. Это остаточная стоимость имущества,  приобретенного для предоставления  за плату другим организациям  во временное владение и пользование  с целью получения дохода.

5) Долгосрочные  финансовые вложения - инвестиции  в дочерние общества, в зависимые  общества, в другие организации;  займы, предоставленные организациям  и прочие долгосрочные финансовые  вложения.

6) Отложенные  налоговые активы. Предназначен  для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

7) Прочие  внеоборотные активы. По данной  статье отражаются средства и  вложения, не нашедшие отражения  в предыдущих статьях раздела  I бухгалтерского баланса. В частности, по этой статье могут быть отражены затраты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приобретенным нематериальным активам, которые на конец отчетного года не введены в эксплуатацию.

Раздел  II. - оборотные активы, это - вложения финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности. В данном разделе выделены следующие группы статей баланса:

8) Запасы. В данной группе сосредоточены  материальные оборотные средства, подлежащие отражению в бухгалтерском  балансе по соответствующим статьям:

- Сырье,  материалы и другие аналогичные  ценности. В данной статье отражаются  запасы сырья, основных и вспомогательных  материалов, покупных полуфабрикатов  и комплектующих изделий, запасных  частей и других материальных  ценностей, учитываемых на счете  10 «Материалы».

- По статье  «Животные на выращивании и откорме» показываются данные о наличии принадлежащих организации и учтенных на одноименном синтетическом счете 11 молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, семей пчел и т. п.

- Статья  «Затраты в незавершенном производстве» включает затраты по незавершенному основному производству, связанному с осуществлением деятельности организации, а также затраты по незавершенным работам (услугам) вспомогательных и обслуживающих производств, принадлежащих ей. Важное значение при заполнении этой статьи имеет реальность оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством зависит достоверность отчетных данных о себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах.

- По статье  «Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение складские остатки законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, полностью укомплектованных согласно условиям договора и соответствующих техническим условиям и стандартам, кроме того по данной статье отражают остатки материалов, товаров и другие предметов, приобретаемые специально для продажи, а также готовые изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно.

- По статье  «Товары отгруженные» отражается отгруженная покупателями продукция, но еще не реализованная, т.е. право собственности к покупателю еще не перешло.

- По статье  «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

- По статье  «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях группы «Запасы». По этой статье могут быть отражены не списанные в установленном порядке суммы коммерческих расходов, относящиеся к нереализованной продукции, в случае если организация не признает учтенные расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

9) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. По данной статье отражается сумма налога по приобретенным материалам, товарам, работам, услугам и прочих ценностей, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога или на соответствующие источники ее покрытия.

10,11) Дебиторская  задолженность платежи по которой  ожидаются более чем через  12 месяцев после отчетной даты, платежи по которой ожидаются  в течении 12 месяцев, это задолженность  юридических и физических лиц  перед предприятием. В каждую  из этих групп в зависимости  от сроков могут быть включены  следующие виды дебиторской задолженности:

 «Покупатели и заказчики» - отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в сумме предъявленных расчетных документов к оплате в соответствии с условиями договора. При отражении данных по расчетам с покупателями и заказчиками следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. Данная группа выделена в балансе отдельной строкой .

 Кроме  того, по данной статье отражаются: задолженность по расчетам с  покупателями, заказчиками и другими  дебиторами по отгруженной им  продукции, выполненным работам  (услугам), обеспеченная полученными  векселями; задолженность учредителей  по вкладам в уставный (складочный) капитал, сумма задолженности  лиц, подписавшихся на акции;  задолженность за финансовыми  и налоговыми органами в части  переплат по налогам, сборам  и прочим платежам в бюджет, а также переплат в государственные  внебюджетные фонды; задолженность  работников организации по предоставленным  им займам за счет средств  организации; задолженность за  подотчетными лицами; суммы выданных  авансов под поставку продукции, товаров, выполнение работ и услуг; штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании и т. п.

12) Краткосрочные  финансовые вложения. В этой группе  статей показываются инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций; инвестиции в государственные и частные долговые ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, а также вклады по договору простого товарищества.

13) Денежные  средства, это финансовые ресурсы  предприятия в банке, на расчётном  и прочих счетах и наличные  деньги в кассе и в пути, это наиболее ликвидная часть  оборотных активов. Денежная форма  имущества представляет начало  и конец кругооборота активов  организации. 

14) Прочие  оборотные активы. По этой статье  показываются суммы оборотных  активов, не нашедшие отражения  по другим статьям раздела  II бухгалтерского баланса.

 По такому же принципу построен пассив бухгалтерского баланса, включающий три раздела.

 Раздел III. Капитал и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации. По разделу капитал и резервы выделены следующие группы статей и статьи баланса:

1) Уставный  капитал– это наиболее устойчивая  часть собственного капитала  организации и основной собственный  источник хозяйственных средств.  По данной статье показывается  сумма средств, первоначально  инвестированных собственниками  для обеспечения уставной деятельности  организации. 

Следом  за статьей «Уставный капитал» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров для последующей их перепродажи или аннулирования. Данные суммы отражаются в балансе (в скобках), что свидетельствует об уменьшении величины итога раздела III.

2) Добавочный  капитал. Включает в себя: суммы  дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке; эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций.

3) Резервный  капитал. В данной группе находит  отражение та часть собственного  капитала, которая предназначена  для покрытия возможных убытков  и других потерь, возникающих  в процессе хозяйственной деятельности  организации, а также погашения  облигаций акционерного общества  при отсутствии или недостаточности  прибыли отчетного года на  эти цели. Отдельными позициями  по этой группе статей выделяются  резервы, образованные в соответствии  с законодательством, и резервы,  образованные в соответствии  с учредительными документами  организации. Средства резервного  капитала выступают гарантией  бесперебойной работы предприятия  и соблюдения интересов третьих  лиц. 

4) По  статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределенной прибыли, представляющая собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов) и нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков, не покрытых источниками, предусмотренными законодательством и при определении итогов по разделу сумма убытка вычитается. Кроме того, согласно Приказу N 153н от 27 декабря 2007 г. об утверждении положения по бухгалтерскому учету «учет нематериальных активов» в эту группу мы также включаем расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Раздел  IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств и др. Долгосрочные обязательства в этом разделе представлены группой статей:

5) Займы  и кредиты. Отражаются непогашенные  обязательства по полученным  долгосрочным кредитам банков, займам  под выпущенные облигации и  выданные долгосрочные векселя,  а также суммы, полученные по  договорам займа. 

6) Отложенные  налоговые обязательства. Формируются  исходя из требований ПБУ 18/02, где сказано, что «Отложенные налоговые обязательства» являются производными от соответствующей налогооблагаемой временной разницы. Выявление налогооблагаемых временных разниц свидетельствует о том, что в отчетном периоде прибыль от операции в бухгалтерском учете больше аналогичной прибыли, признанной для целей налогообложения.

7) Прочие  долгосрочные обязательства. В  данной статье отражаются обязательства,  которые нельзя отнести к другим  статьям раздела. 

Раздел  V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.

8) По  группе статей «Займы и кредиты» показываются суммы задолженности по полученным краткосрочным кредитам и займам.

9) В группе  статей «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами. Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отражаются, в том числе отдельными строками: