Бухгалтерский баланс: виды, классификация, состав и информационное значение в системе управления, порядок составления

 

 

 

Бухгалтерский баланс: виды, классификация, состав и информационное значение в системе управления, порядок составления

 

 

2009 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ .3

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС: ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ……………………………………………………………………………….5

1.1.Понятие бухгалтерского баланса и история его происхождения 5

1.2. Классификация бухгалтерского баланса 8

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ……………………………………………………………...…12

2.1. Порядок составления и требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу 12

2.2. Состав бухгалтерского баланса 19

2.3 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием…….33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 33

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………....34

 

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики и  перехода к ней предприятие - самостоятельный элемент экономической системы - взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений  можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное  управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения  принимает не только администрация  организации, но и другие - внешние - пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние - данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем  можно определить как оценку:

• платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);
• рентабельности;
• степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную  и обобщенную информацию, а также  основой объективной оценки хозяйственной  деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным  инструментом для принятия управленческих решений.

Основная цель данной курсовой работы состоит в изучении бухгалтерского баланса, как основного элемента бухгалтерской отчетности предприятия.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи: знакомство с историей развития понятия, изучение классификации и состава бухгалтерского баланса, и использования в управленческих целях.

В качестве объекта курсовой работы выступает бухгалтерский баланс.

Курсовая работа состоит из вступления, основной части и заключения. Во вступлении обосновывается актуальность темы, определяются цель, предмет и  объект исследования. Основная часть  посвящена анализу поставленной проблемы. В заключении сформулированы основные результаты исследования.

 

1. Бухгалтерский баланс: понятие и классификация

 

1. Понятие бухгалтерского баланса и история его происхождения

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды, и lanx - чаша весов, буквально означает «двучашие» и употребляется как символ равновесия, равенства Он используется в экономической науке для отражения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период (интервал), например, баланс доходов и расходов предприятия, баланс трудовых ресурсов, межотраслевой баланс и др.¹

Балансовый  метод как способ представления  данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом  анализе.

С точки  зрения бухгалтерского учета, слово «баланс» является определяющим для двух различных понятий. Во-первых, баланс, как равенство итогов записей по дебету и кредиту счетов, записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итогов актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.

Во-вторых, это наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, отражающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату (момент).

Зачастую баланс выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе, в нем отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, но в балансе представлено состояние всех средств организации.

О происхождении бухгалтерии и  баланса известно немного. Европейцы получили знание о них сразу в готовом виде, когда в 1494 г. вышла в свет работа Луки Пачоли, содержавшая первое известное описание бухгалтерии и баланса. Это были бухгалтерия почти современного уровня и баланс, который использовался до конца XX столетия. Трактат не содержал никаких исторических сведений, лишь руководство по технике ведения учёта. Для каждой хозяйственной операции в нём приводились лишь конкретные правила записи её в журнал и Главную книгу.

Баланс, описанный в Трактате, представлял  собой структурированный документ с двумя сегментами - активом и пассивом, каждый со своим заголовком и своим итогом (Таблица 1.1.). В актив следовало вносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив - все счета с кредитовыми сальдо. Что такое дебет и кредит, в Трактате не объяснялось. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом - его правая сторона².

Таким образом, смысл группировки  данных в балансе был не ясен, но предписанные правила строго выполнялись, без какого-либо экономического анализа объектов, учитываемых на этих счетах. В результате такой разноски в актив, наряду с действительно активными статьями, попадала статья убытков, являющаяся с экономической точки зрения прямой противоположностью активов. А в пассиве, наряду с действительным пассивом - кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль, прямые противоположности пассивов. Таким образом, итоги сторон баланса были величинами бессмысленными – что является признаком того, что какие-то статьи баланса попали не в свои сегменты.

Таблица 1.1.³

Форма исторического баланса

Актив (дебет)	Пассив (кредит)
Активные статьи Убытки	Капитал (включая прибыль) Кредиторская задолженность
Итог	Итог

Общая информационная культура Европы находилась на низком уровне, потому даже самые грамотные из европейцев были не способны на самостоятельное осмысление итальянской бухгалтерии - у них не было и предпосылок для критики. Европейцам оставалось ограничиваться буквальным копированием техники ведения учёта вообще и формы баланса в частности.

Интеллектуальный разрыв между  создателями двойной бухгалтерии  и европейцами был настолько  велик, что такое положение сохранялось  несколько веков. Не случайно три  первых столетия с момента появления  Трактата историки называют «долгой эпохой застоя». Бухгалтерам потребовалось триста лет, чтобы озвучить первую критику в адрес бухгалтерии и первых попыток её теоретического истолкования. За то время сложилось много устойчивых стереотипов, но самым устойчивым оказался стереотип исторической формы баланса. Им пользовались как неструктурированным документом, то есть итоги его сторон не служили контрольным целям. А сам документ воспринимался как совокупность отдельных финансовых статей или групп статей.

В последние десятилетия произошёл перелом - началась поэтапная реформация баланса. Каждый шаг на пути развития делал отечественный баланс понятнее, но одновременно, всё больше отдалял его от исходной исторической формы.

На Западе в XX веке эволюция баланса  шла другим путём. Сейчас баланс МСФО состоит не из двух, а из трёх элементов: активов, капитала и обязательств. Причём убытки находятся не в активах, а  в капитале.

 

2. Классификация бухгалтерского баланса

Классификацию бухгалтерского баланса определяют, опираясь на цели его составления. В качестве основных параметров подразделения баланса на виды принято выделять следующие параметры: время составления; источник составления; объем информации; форма собственности; полноту оценки (способ очистки)

1. По времени составления (Рис 1.1)⁴

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Кроме того, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов) с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более информативны.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

2. По источникам составления (Рис 1.2)

Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

Книжный баланс составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета), без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней, уточняются остатки средств, тем самым повышается достоверность данных баланса.

3. По объему информации (Рис 1.3)

Единичный (индивидуальный) баланс отражает деятельность одного хозяйствующего субъекта.

Сводные балансы получают путем сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных филиалов или структурных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всей организации как одного юридического лица в целом. При этом в сводном балансе организации не отражаются внутрихозяйственные расчеты, т.е. расчеты внутри одного юридического лица (между отдельными филиалами или иными структурными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс).

Консолидированные балансы представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях.

средств.

4. По полноте оценки (способу очистки) (Рис 1.5)

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сальдо регулирующей статьи «Износ основных средств».