Бухгалтерский баланс: виды, классификация, состав и информационное значение в системе управления, порядок составления

Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой»⁵.

5. По формам собственности (Рис 1.4)

Они различаются в основном по источникам образования собственных

 

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ

1. Порядок составления и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма № 1);
• отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчета об изменениях капитала (форма № 3);
• отчета о движении денежных средств (форма № 4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• пояснительной записки;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В соответствии с приказом № 67н⁶ субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Если субъекты малого предпринимательства обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

В основу оценки статей бухгалтерской отчетности положены допущения и требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Помимо  допущений и требований, в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 зафиксирован ряд правил, соблюдение которых необходимо при составлении бухгалтерской отчетности.⁷

Первое: не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев когда  такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Второе: бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за минусом  регулирующих величин. Так, основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности показываются по остаточной стоимости (первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом сумм начисленных соответствующих амортизационных отчислений). Дебиторская задолженность показывается за минусом сумм начисленных резервов по сомнительным долгам.

Третье: статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств - иными словами, учетные данные корректируются в соответствии с выявленными суммами излишков и недостач ценностей, проверенными расчетами. Это одно из важнейших условий соблюдения требования достоверности.

Отчетность  подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации  и утверждается в порядке, установленном  учредительными документами организации.

При составлении  бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный  день отчетного периода. В Российской Федерации отчетным периодом является период с 1 января по 31 декабря. Таким образом, отчетной датой при составлении годового отчета является 31 декабря.

В соответствии с п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации⁸ организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, при этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.

Из  указанного следует, что главный  бухгалтер должен представить бухгалтерскую отчетность в налоговый орган не ранее 1 марта и не позднее 31 марта 2009 г.

До  формирования показателей годовой  бухгалтерской отчетности предприятия  проводят комплекс мероприятий, включающих в себя:

• проведение инвентаризации;
• проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;
• выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете;
• проведение реформации баланса.

В соответствии с п. 27 Положения № 34н проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным. При этом инвентаризация может не проводиться по имуществу, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.⁹

Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета  в соответствии с п. 28 Положения  № 34н отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется  на финансовые результаты;

недостача имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц по рыночной стоимости.

Результаты  инвентаризаций оформляются первичными документами, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88.¹⁰

Реформация  баланса организаций заключается  в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

Уже в  следующем за отчетным году на основании  решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами: 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов; 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников существа с ограниченной ответственностью.

На  представляемых организацией формах бухгалтерской  отчетности в соответствии с п. 6 приказа № 67н¹¹ обязательно наличие следующих данных:

• наименование составляющей части;
• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на 1 января 2009 г.», «за январь - декабрь 2008 г.»);
• организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• вид деятельности - указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата России);
• организационно-правовая форма -  указывается форма собственности согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
• единица измерения - указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385;
• адрес - указывается полный почтовый адрес организации;
• дата утверждения - указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности;
• дата отправки/принятия - указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

При этом в общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без  десятичных знаков; организациям же, имеющим  существенные обороты продаж, обязательств и т. п., разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у  организации соответствующих отчетных показателей эта статья (строка, графа) прочеркивается.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие  требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность¹².

Правдивость (верность) баланса. Правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса - обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Реальность  баланса. Под реальностью баланса  понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Правдивость и реальность баланса - неоднозначные  понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Существующие  теории балансовых оценок можно свести к трем группам: объективных оценок, субъективных оценок и книжных оценок.

Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Эти цены объективны, так как покупателей не интересует, кто и почему реализует свое имущество.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций и даже в одной и той же организации в различные периоды ее работы.

Теория книжных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей, основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов - их номинальная оценка.

Ни  одна из рассмотренных теорий не дает однозначного решения вопроса об оценке, поэтому приходится довольствоваться реальностью относительной, т.е. соответствием  оценок баланса определенным нормативным  документам, действующим в настоящее  время.

Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех филиалах и других обособленных структурных подразделениях организации единой учетной политики. В противном случае, составляя сводный баланс на основании единичных балансов, мы будем складывать разнородные величины.

Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года, так как это, по сути, есть один и тот же баланс, только рассматриваемый в разные периоды времени. Преемственность баланса заключается также в единообразии методов оценок и составления.

Ясность баланса - это доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих.

 

2. Состав бухгалтерского баланса

Содержание  бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».¹³ Он представляет собой двустороннюю таблицу (см. Приложение 1), основой построения которой является классификация хозяйственных средств предприятия (Рис 2.1)¹⁴.

В балансе  сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

Левая сторона баланса - актив (от лат. activus - деятельный). В активе баланса отражаются действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер.

Правая  сторона баланса - пассив (от лат. passivus - недеятельный). В пассиве баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования.

Основным  элементом бухгалтерского баланса  является бухгалтерская статья, которая  соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы - разделы баланса. Объединение балансовых статей в группы (разделы) осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая статья (строка) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Итоговая  сумма остатков средств предприятия  в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и пассивной части бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

Строение  баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учёта и подразумевающее равенство итогов актива и пассива, которое можно записать в виде формулы (2.1)¹⁵:

Разложение  правой стороны баланса на две  составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает  удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. В то же время инвесторы на вложенный  капитал получают только ту часть, которая  остается после платежей по обязательствам.

Действующим законодательством России установлены  единые основополагающие принципы и  правила составления бухгалтерского баланса для всех субъектов. ПБУ 4/99 фиксирует требование к составителям бухгалтерского баланса обязательно  представлять в нем активы и пассивы  с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные. Активы и обязательства  представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним - не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев. Все  остальные активы и обязательства  представляются как долгосрочные.