Бухгалтерская отчетность предприятий малого бизнеса

 

2.3 Структура отчета  о прибылях и убытках предприятия

 

Показатели формы «Отчет о прибылях и убытках» формируется на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 01 «Основные средства», 04 №Нематериальные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

При самостоятельной разработке формы отчета организации вправе представлять показатели, приведенные  в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). Отдельно показывается каждый вид доходов, если его доля в общей сумме доходов организации составляет 5 и более процентов. При заполнении показателей графы 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчета необходимо учитывать требование сопоставимости данных отчетных периодов, в связи с чем показатели графы 3 «За отчетный период» отчета за предыдущий год переводятся в показатели графы 4 отчета исходя из условий, принятых организацией на основании требований действующих в отчетном году нормативных актов[15, с. 148].

Показатели отчета формируются  нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы от обычных видов  деятельности и прочие поступления  отражаются в отчетности исходя из принципа соответствия.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются  доходы, полученные от обычных видов деятельности организации.

ПБУ 9/99 (п.5) определяет, что  доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с  выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» заполняется по данным аналитического учета по счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебет субсчетов 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-8 «Налог с продаж» и др. (например, сумма выручки корректируется на сумму предоставленных скидок (наценок), а также возникших суммовых разниц)[20, с. 54]. Например: в отчете о прибылях и убытках ООО «Вектор» финансовое состояние данной строки за отчетный период составило 9321 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года – 9304 тыс. руб. (см.приложениеБ).

Строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». По данной строке отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по которым отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг, работ (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Затраты, связанные с продажей продукции, а также товаров в  данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются.

Заполняется строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по данным аналитического учета по субсчету 90 «Себестоимость продаж» (журнал – ордер №11 или другой аналогичный регистр).Например: в отчете о прибылях и убытках ООО «Вектор» финансовое состояние данной строки за отчетный период составило 9074 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года – 8977 тыс. руб. (см.приложениеБ).

По строке «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.Например: в отчете о прибылях и убытках ООО «Вектор» финансовое состояние данной строки за отчетный период составило 247 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года – 327 тыс. руб. (см.приложениеБ).

Заканчивается раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который показывается по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

Данные строки 050 определяются расчетным путем, как разность между  выручкой (строка 010) и расходами  организации (строки 020, 030 и 040).

Если в отчетном периоде  организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках. Например: по результатам 2010 года ООО«Вектор» получила прибыль 247 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года прибыль составила 327 тыс. руб., т.е. прибыль предприятия уменьшилась на 80 тыс. руб., что является значительным показателем. В основном уменьшение произошло в связи со значительным увеличением себестоимости продукции на 97 тыс. руб. (см.приложениеБ).

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения». Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой не что иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения, поскольку все предшествующие показатели формы №2 сформированы по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, и определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы.

Если организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках.

Строка «Текущий налог на прибыль». По данной строке показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Ее можно рассчитывать и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

По данным бухгалтерского учета этот налог на прибыль рассчитывается в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02, которое введено в  действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г. (положение может не применятся субъектами малого предпринимательства).

Для определения текущего налога на прибыль следует произвести следующий расчет: к сумме условного  расхода по налогу на прибыль (УПНП) прибавить постоянные налоговые  обязательства (НПО) и отложенные налоговые  активы (ОНА) и вычесть отложенные налоговые обязательства (ОНО) и  постоянные налоговые активы (ПНА). При этом суммы возникших отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должны быть откорректированы на сумму их погашения.

Сумма текущего налога на прибыль  должна соответствовать  сумме налога, отраженной в декларации по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете  начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68 – начислен в  бюджет налог на прибыль.Например: в отчете о прибылях и убытках ООО «Вектор» финансовое состояние данной строки за отчетный период составило 49 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года – 65 тыс. руб. (см.приложение Б).

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Показатель строки рассчитывается следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухгалтерская прибыль) плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль.

Следует иметь в виду, что в отчете о прибылях и убытках  чистая прибыль отражается в валовом  значении, а в годовом бухгалтерском  балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год. В связи с этим данные по указанным статьям бухгалтерского баланса не должны совпадать с суммой, показанной по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в отчете о прибылях и убытках.Например: в отчете о прибылях и убытках ООО «Вектор»чистая прибыль в отчетном периоде составила 198 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года – 262 тыс. руб. , т.е. уменьшилась на 64 тыс. руб. основной причиной снижения прибыли может служить прибыли от продаж на 80 тыс. руб. (см.приложениеБ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Сравнение российских и международных принципов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами малого предпринимательства

 

3.1 Сравнительная  характеристика состава и принципов  формирования бухгалтерской отчетности  предприятиями малого бизнеса по российским стандартам и МСФО

 

Одной из актуальных задач  на ближайшие несколько лет будет переход российских организаций на МСФО.Отчетность, составленная по Принципам МСФО, становится все более востребованной российским бизнесом. Преимуществ, заставляющих акционеров и менеджеров российских компаний задумываться о внедрении отчетности по МСФО, более чем достаточно.

Во-первых, наличие отчетности по МСФО позволяет получить доступ к банковским кредитам на более выгодных условиях. Кроме того, она может  обеспечить компании возможность выхода на международные рынки капитала.

Во-вторых, перевод российских компаний на МСФО должен стимулировать  сотрудничество отечественного бизнеса  с западными партнерами.

В-третьих, составление отчетности согласно МСФО позволит фирмам иметь  более прозрачную и структурированную информацию для принятия управленческих решений[19, с. 136].

Принципы составления  бухгалтерской отчетности, провозглашенные  в Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России (далее - Концепция), во многом близки к принципам  МСФО, что было предусмотрено Программой реформирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации.

В отечественной Концепции, аналогично МСФО, выделяются две группы принципов составления отчетности:

- основные допущения при  организации бухгалтерского учета;

- требования к информации, формируемой в бухгалтерском  учете.

Основные допущения в  российских учетных нормативных  документах содержат:

- допущение непрерывности  деятельности предприятия;

- допущение временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности - аналог метода начисления;

- допущение имущественной  обособленности;

- допущение последовательности  применения учетной политики.

Сопоставление содержания первых двух допущений в Концепции и  в МСФО выявляет их аналогию основополагающим допущениям по МСФО, но отечественные  формулировки изложены более лаконично. В МСФО приводится развернутая характеристика допущений с примерами, уточняющими  понимание того или иного принципа. В формулировке принципа непрерывности  деятельности предприятия, приведенного в Концепции, лаконичность становится причиной разного понимания этого  принципа по сравнению с МСФО. В  Концепции допускается лишь одна ситуация, в которой предприятие  будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем; порядок  формирования отчетности в случае сокращения его деятельность или предстоящей  ликвидации не регламентируется. В  МСФО в последней ситуации рекомендуется  составлять финансовую отчетность по другим правилам, которые обязательно  должны раскрываться.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности в Концепции соответствует трактовке  метода начисления в МСФО, хотя и  не иллюстрируется ситуационными примерами. Название же этого допущения в  отечественной Концепции представляется менее точным, чем в МСФО, так  как не ясно, что подразумевается  под временной определенностью. Не фигурирует в трактовке этого  допущения и само понятие «метод начисления», в то время как использование этого метода в отечественной практике является предметом продолжающейся дискуссии специалистов.

Кроме перечисленных допущений, являющихся аналогами допущений, определяемых в главе «Принципы» МСФО, Концепция содержит еще два: допущение имущественной обособленности и допущение последовательности применения учетной политики. Включение этих допущений в Концепцию не нарушает соответствия отечественных принципов принципам МСФО. Допущение имущественной обособленности предприятий вытекает из статуса юридического лица, утвержденного в Гражданском кодексе РФ (ст. 56). Допущение последовательности применения учетной политики регламентируется в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»[9, с. 250].

Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции.

Вторым главным принципом  международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и  ведущим к возникновению множественных  различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные  стандарты учета предписывают следовать  принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде  ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе  учета затраты отражаются после  выполнения определенных требований в  отношении документации. Необходимость  наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся  к определенному периоду. Эта  разница приводит к различиям  в моменте учета этих операций[7, с. 147].

Особого внимания требует  вопрос соответствия отчетности МСФО. Отчетность соответствует МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. И наоборот, финансовая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия информации. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются оправданием отклонений от требований МСФО.