Бухгалтерская отчетность предприятий малого бизнеса

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и  ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго  уровня, то приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые  самой организацией. Так, рабочий  план счетов, составленный на основе единого  Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

На современном этапе  развития рыночной экономики за Министерством  финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской  общественности, сохраняются функции  регулирования, постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает созданная  в 1997 г. организация – Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющий разветвленную сеть во всех регионах России.

Формирование современной  системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей  стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности – МСФО, разрабатываемых  Советом по международным стандартам финансовой отчетности (InternationalAccountingStandardCommittee – IASC).

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО; формирования системы  национальных стандартов учета и  отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечения  увязки реформы бухгалтерского учета  в России с основными тенденциями  гармонизации стандартов на международном  уровне; оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении  реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности[18, с. 256].

Таким образом, состав нормативных  документов, регламентирующих вопросы  бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные  документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденное  приказом Министерства финансов  РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденноеприказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н.

4. Приказ Министерства  финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67-н.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» определены состав бухгалтерской отчетности, порядок ее представления и публикации. В «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» содержатся правила составления отчетности и оценки ее статей. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлены требования к отчетности, содержание и методические основы ее формирования. Приказом № 67-н утверждены перечень форм годовой и промежуточной отчетности и указания по их составлению. Однако этим Приказом Минфин России утвердил лишь примерные формы (в качестве образцов). Организации имеют право вносить в них изменения. Но утверждая собственные формы бухгалтерской отчетности, организации должны соблюдать определенные требования. Главное – сохранить принципы построения этих форм. Так, разрабатывая собственный вариант баланса, организация не вправе нарушать порядок расположения его статей. Их необходимо размещать по степени возрастания ликвидности (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и т. д.).

Начиная с годовой бухгалтерской  отчетности за 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н), которым установлены  обновленные формы бухгалтерской  отчетности организаций (за исключением  кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Новые формы отчетности представляют собой:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и  убытках;

- приложения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках в виде трех отчетов:  об изменениях капитала, движении  денежных средств и целевом  использовании полученных средств.

Ранее отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств  и целевом использовании полученных средств считались самостоятельными формами бухгалтерской отчетности, а в качестве приложения к балансу рассматривались таблицы, теперь называемые пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Раньше формы отчетности были пронумерованы, то теперь такая нумерация отсутствует.

Если в Приказе N 67н  речь шла о самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основании образцов форм, утвержденных Минфином, то п. 3 Приказа N 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей  по статьям отчетов (имеются в  виду баланс, отчет о прибылях и  убытках и приложения к ним). Кроме  того, если ранее организации заполняли  форму N 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», то теперь содержание пояснений в табличной форме определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения 3 к Приказу N 66н. Безусловно, все эти поправки не являются кардинальными, поскольку и Приказ N 67н, и Приказ N 66н соответствуют ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Пунктом 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъектам  малого предпринимательства, не подлежащим обязательному аудиту, разрешалось  обойтись без составления форм  N 3, 4, 5 и пояснительной записки, а  подлежащим аудиту - не представлять данные формы при отсутствии соответствующих  сведений.

Некоммерческим организациям по-прежнему рекомендовано применять  форму отчета о целевом использовании  полученных средств. Никаких изъятий  по поводу заполнения иных форм такими организациями Приказ N 66н (в отличие  от Приказа N 67н) не содержит.

Коды строк бухгалтерской  отчетности приведены непосредственно  в Приложении 4 к Приказу N 66н, а  графа «Код» включается в бухгалтерскую отчетность, представляемую в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

В любом случае при составлении  бухгалтерской отчетности следует  исходить из того, что она должна давать пользователям достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99).

Таким образом, в зависимости  от объемов деятельности возможны три  варианта формирования бухгалтерской  отчетности:

1) упрощенный – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций;

2) стандартный – для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций. Бухгалтерская отчетность формируется исходя из образцов форм, приведенных в Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н;

3) множественный – для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. В этом случае количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, и вариантов представления отчетной информации значительно увеличивается. Вместо одной формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. В крупных компаниях важную роль приобретает информация по сегментам (операционным и географическим)[4].

 

1.2 Требования к информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности организации

 

К бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ предъявляют следующие  требования:

1. Достоверность. Это объективное  и правдивое отражение событий,  представленных в отчетности, а  также отсутствие существенных  ошибок и отклонений. Согласно  ПБУ 4/99 достоверной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. Существенность. Это значимость  информации, представленной в отчетности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение  может повлиять на экономическое  решение пользователей, принятое  по данной отчетности.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении, то организация имеет право включать в отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

3. Нейтральность. Это отсутствие  пристрастных оценок, нацеленных  на оказание влияния на какую-либо  категорию пользователей. В бухгалтерской  отчетности должно быть исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими. Информация  не является нейтральной, если  при отборе или определенном  представлении она влияет на  решения и оценки пользователей  таким образом, что достигаются  предопределенные результаты или  последствия.

4. Целостность. Это необходимость  включения в бухгалтерскую отчетность  данных обо всех хозяйственных  операциях, осуществленных как  организацией в целом, так и  ее филиалами, представительствами  и иными подразделениями, в  том числе выделенными на отдельные  балансы. Под отдельным балансом  понимается система показателей,  формируемая подразделением организации  и отражающая его имущественное  и финансовое положение на  отчетную дату, что требуется  для нужд управления организацией, в том числе для составления  отчетности.

5. Последовательность. Означает  необходимость соблюдения постоянства  в содержании и формах баланса,  отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним от одного  отчетного года к другому.

6. Сопоставимость. Это сравнимость  отчетной информации за несколько  отчетных периодов. Второе важное отличие новой формы - представление сравнительных показателей за другие отчетные периоды. Форма баланса, утвержденная Приказом N 67н, предполагала представление сведений на начало отчетного года и на конец отчетного периода. Теперь же (при наличии соответствующих сведений) компания должна включать в отчетность информацию по состоянию:

- на отчетную дату отчетного  периода;

- на 31 декабря предыдущего  года;

- на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему.

Это предоставит пользователям более полную информацию о финансовом положении организации. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период (реорганизация, изменение учетной политики), то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке.

7. Требование соблюдения  отчетного периода. Отчетный период  – период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую  отчетность; отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация  должна составлять бухгалтерскую  отчетность.

В качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря  включительно, то есть отчетный год  совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (для годового отчета – это 31 декабря, для промежуточных – 31 марта, 30 июня, 30 сентября). Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

8. Требование правильного  оформления отчетности. Бухгалтерская  отчетность составляется на русском  языке в валюте РФ, подписывается  руководителем и главным бухгалтером.  Статьи типовых форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, в формы организации не включаются. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, полное наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, местонахождение (адрес), дата утверждения, дата отправки[8,с. 146].

Данные бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток  и помарок.

 

1.3 Упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства