Бухгалтерская отчетность и учетная политика предприятия

     - равномерно;

     - пропорционально объему продукции;

     - другими способами.

     Следует отметить, что в последние годы перечень расходов будущих периодов значительно расширен. Помимо ранее  учитываемых здесь расходов на подготовку и освоение производства, на этом счете  стали учитывать расходы на приобретение лицензий, затраты на рекламу и  др.

     По  расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы (НИОКР) элементами учетной политики являются:

     - выбор способа списания расходов по НИОКР;

     - определение сроков списания расходов по НИОКР.

     Расходы, давшие положительный результат  и учитываемые на субсчете к счету 04, включаются в текущие расходы в течение периода, установленного в организации, но не более 5 лет (п. 11 ПБУ 17/02). При этом применяется один из способов списания расходов: линейный; способ списания расходов пропорционально объему продукции. Линейный способ предусматривается Налоговым кодексом РФ в налоговом учете. При определении сроков списания расходов по НИОКР нужно иметь в виду, что предельный срок списания указанных расходов установлен ПБУ 17/02 в 5 лет, а Налоговый кодекс РФ определяет такой срок в 3 года.

     Определенные  учетной политикой вышеперечисленные  способы ведения учета на тех  или иных участках, формы ведения  учета дают возможность внести четкий порядок и некоторую универсальность  в бухгалтерский учет организации.

     3.3 Учетная политика для целей  налогообложения

 

     Порядок утверждения и применения учетной  политики для целей налогообложения  установлен ст. 167 НК РФ.

     Статья 313 НК РФ определяет назначение учетной  политики для целей налогообложения  и порядок внесения в нее изменений. В частности, в статье указано, что  в учетной политике определяется порядок ведения налогового учета.

     Требования  к структуре учетной политики для целей налогообложения в  налоговом кодексе не установлены. Учитывая преемственность между  бухгалтерским и налоговым учетом, учетная политика должна раскрывать организацию, технику и методику ведения налогового учета.

     Разработанные организацией формы аналитических  и сводных регистров налогового учета утверждаются приложениями к  учетной политике (ст. 314 НК РФ).

     В учетной политике обязательно должны найти отражение следующие моменты:

     1) порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли — методом начисления или кассовым методом (последний применяют организации, у которых выручка в среднем за предыдущие четыре квартала составила не более 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ);

     2) методы начисления амортизации по амортизируемому имуществу, использование понижающих и повышающих коэффициентов — один из двух методов: линейный, нелинейный. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, относящиеся к 8—10 амортизационным группам (по ним применяется только линейный метод). Повышающие коэффициенты применяют в том же порядке, что и в бухгалтерском учете. Организации обязаны применять понижающий коэффициент 0,5 в отношении легковых машин стоимостью свыше 600 000 руб. и микроавтобусов стоимостью свыше 800 000 руб. Кроме того, организации могут устанавливать понижающие коэффициенты по своему усмотрению и применять их в течение всего налогового периода (п. 10 ст. 259 НК РФ);

     3) методы оценки выбытия финансовых вложений. Организации применяет один из методов по всем финансовым вложениям (п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ):

     по  стоимости единицы,

     метод ФИФО,

     метод ЛИФО;

     4) состав прямых расходов и способ оценки незавершенного производства. Перечень установлен ст. 318 НК РФ и включает: расходы на приобретение сырья и материалов; на приобретение комплектующих изделий; на оплату труда персонала, а также суммы единого социального налога; амортизацию по основным средствам. Незавершенное производство в налоговом учете оценивается по прямым расходам;

     5) по методам оценки товаров для перепродажи в розничной торговле — товары оцениваются по стоимости приобретения согласно условиям договора. Организации вправе сформировать стоимость приобретения с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ);

     6) по методам оценки готовой и отгруженной продукции. Готовая продукция (ГП) учитывается на складе на конец месяца (п. 2 ст. 319 НК РФ) по методике:

     ГПк = (ГПН + ВП - НЗП) - ОП,   (1)

где ГПН  — прямые затраты, приходящиеся на остатки ГП на начало месяца;

ВП  — сумма прямых затрат, приходящихся на выпуск продукции в текущем  месяце;

НЗП — сумма прямых затрат, приходящихся на остаток НЗП;

ОП  — сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную продукцию в течение  месяца.

     Отгруженная продукция (ОП) учитывается по методике (п. 3 ст. 319 НК РФ):

     ОПк = (ОПН + ОПм - ГП) - РП,   (2)

где ОПН — прямые затраты, приходящиеся на остатки отгруженной, но не реализованной  продукции на начало месяца;

ОПм — сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную в течение месяца продукцию;

ГП  — сумма прямых затрат, приходящихся на остатки ГП на складе;

РП  — сумма прямых затрат, приходящихся на реализованную продукцию в  течение месяца;

     7) перечень создаваемых резервов предстоящих платежей, нормативы отчислений в резервы. Предусмотрено создание следующих резервов в соответствии с Налоговым кодексом РФ:

     - на предстоящую оплату отпусков работников (ст. 3241);

     - на ежегодную выплату за выслугу лет (ст. 3241);

     - на выплату по итогам работы за год (ст. 3241);

     - на ремонт основных средств (ст. 324);

     - на гарантийный ремонт и обслуживание (ст. 267);

     - по сомнительным долгам (ст. 266);

     8)  порядок определения предельной величины расходов по долговым обязательствам для целей налогообложения - включаются в прочие расходы в пределах, установленных ст. 269 НК РФ. Предельная величина по долгосрочным кредитам, выданным на сопоставимых условиях, определяется исходя из процента в договоре, если он не превышает более чем на 20% среднеквартальный процент, исчисленный по таким долговым обязательствам. При отсутствии таковых - исходя из ставки Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (по кредитам в рублях) и увеличенной на 15% (по кредитам в валюте);

     9) расходы будущих периодов отражаются при методе начисления — в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. Если произведенные расходы связаны с получением доходов более чем в одном отчетном периоде, то расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ);

     10) порядок признания убытков по  деятельности, связанной с использованием  обслуживающих производств и  хозяйств. В учетной политике  должны быть отражены расходы  на осуществление ремонта основных  средств. При этом расходы на  ремонт (ст. 260 НК РФ) отражаются двумя  способами: они признаются в  том отчетном периоде, котором  имели место; и для равномерного  включения расходов организации  вправе создавать резервы под  предстоящие ремонты основных  средств по правилам, установленным  в ст. 324 НК РФ. При этом величина  резерва не может превышать  среднегодовую сумму фактических  расходов на ремонт основных  средств за последние три года.

     При выборе способов ведения учета следует  обратить внимание на совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, так как с их помощью можно обеспечить максимальное сближение двух систем учета. Для этого можно порекомендовать следующее:

     1) в случае возможности использования кассового метода в налоговом учете применять все же для целей налогообложения метод начисления. В этом случае доходы и расходы в налоговом учете будут признаваться в том же порядке, что и в бухгалтерском учете;

     2) установить единый способ оценки материально-производственных запасов в двух учетных системах;

     3) оценивать товары по стоимости приобретения либо по стоимости приобретения с учетом расходов по их заготовке и доставке. Однако, если организация применяет продажные цены, то стоимость приобретения товаров для расчета налоговой базы по налогу на прибыль легко определить по данным бухгалтерского учета. Для этого из продажной стоимости реализованных товаров (Дт счета 90-2, Кт счета 41) следует вычесть торговую наценку по проданным товарам (Дт счета 90-2, Кт счета 42 — сторно);

     4) предусмотреть списание общехозяйственных расходов на себестоимость продаж в качестве условно-постоянных расходов;

     5) при заключении договоров на продажу товаров в учетной политике для целей налогообложения следует установить:

     - в организациях неторговых - признание коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности,

     - в организациях торговых - аналогично, за исключением транспортных расходов, которые следует распределять в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом учете;

     6) целесообразно установить единый порядок признания расходов на ремонт основных средств с созданием резерва. При этом порядок создания резерва в бухгалтерском учете должен быть аналогичен порядку создания резерва в налоговом учете;

     7) установить линейный метод начисления амортизации, а также одинаковые повышающие коэффициенты;

     8) установить в бухгалтерском учете такой же порядок признания расходов будущих периодов, как и в налоговом учете;

     9) для обеспечения единого порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налоговом учете в договорах на капитальное строительство следует предусмотреть поэтапную сдачу работ.

     3.4 Автоматизированная обработка отчетных данных

 

     Отчетность, формируемая в рамках предприятия, раскрывает различные стороны его функционирования и основывается на взаимосвязанных и взаимодействующих видах хозяйственного учета.

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность строится на основе данных оперативного, бухгалтерских  финансового и управленческого  учетов и рассматривает финансово-хозяйственную  деятельность предприятия в целом. В условиях рыночных отношений она становится практически единственным достоверным источником финансовой информации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность обладает следующими важными свойствами:

     регулярно составляется любым самостоятельным  предприятием;

     минимальный состав отчетности и ее основных показателей  известен;

     составляется  по определенным и общеизвестным  алгоритмам и правилам;

     ее  данные подтверждаются первичными документами  по каждой хозяйственной операции;

     публична и доступна внешним пользователям;

     достоверность ее данных может быть подтверждена независимыми экспертами-аудиторами;

     дает  наиболее полное представление об имущественном  и финансовом положении предприятия, ее подготовившего;

     относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и  достаточно длительного срока, поэтому  с ее помощью можно получить представление  о финансовой истории предприятия.

<