Бухгалтерская отчетность и учетная политика предприятия

     - при списании затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими способами:

     фактические затраты по ремонту списывают  на счета издержек производства или  обращения,

     создают резерв на ремонт основных средств с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств,

     расходы по неравномерно производимым в течение  года ремонтам (при отсутствии резерва) предварительно учитываются в составе  расходов будущих периодов, а затем  равномерно включаются в текущие  расходы.

     Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во внимание: структуру  основных производственных средств, сложность  ремонта, его периодичность, стоимость  ремонта в соответствии со сметами  расходов и условиями договоров  на проведение ремонта;

     - при учете объекта недвижимости до внесения записи в государственный реестр. В данном случае объект недвижимости можно учитывать: на субсчете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или на субсчете 01 «Основные средства, находящиеся на госрегистрации». Первый способ является для организации наиболее выгодным, поскольку действующий объект числится в составе капитальных вложений, а не в составе основных средств, следовательно, с данного объекта налог на имущество взиматься не будет.

     Для учета материально-производственных запасов (МПЗ) в учетной политике могут быть предусмотрены варианты по следующим направлениям учета:

     - порядок учета МПЗ;

     - методы оценки списания запасов;

     - создание резерва под снижение стоимости запасов;

     - формирование покупной стоимости товаров в организациях торговли;

     - способы оценки товаров в розничной торговле.

     Синтетический учет МПЗ может осуществляться:

     - по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

     - по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения, покупным ценам и др.).

     В первом случае организация может  учитывать поступающие МПЗ на счете 10 «Материалы» по фактическим  затратам, при втором — по учетным  ценам. Во втором случае учет приобретения и заготовления МПЗ отражается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

     Оценка  МПЗ, отпускаемых в производство (или для иных целей), производится одним из следующих методов (вариант  метода отмечается в учетной политике):

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - методом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ).

     При выборе варианта оценки израсходованных  материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования  и налогообложения, а также условия  продажи продукции.

     В условиях инфляции себестоимость продукции  снижается при использовании  метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней  себестоимости материалов. Изменение  себестоимости в конечном итоге  оказывает определяющее влияние  на формирование количественного показателя прибыли и налога на прибышь.

     В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов» в учетной политике должна быть предусмотрена  возможность создания резерва под  снижение стоимости МПЗ. Резервирование применяется ко всем МПЗ (материалам, товарам, готовой продукции), на которые  в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества. Для отражения резерва под  снижение стоимости МПЗ используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

     При формировании покупной стоимости товаров  в организациях торговли затраты  на доставку товаров до центральных  складов, производимые до момента передачи товаров в продажу, могут включаться:

     - в стоимость приобретенных товаров;

     - в состав расходов на продажу.

     При выборе способа оценки товаров организации торговли могут использовать два метода:

     - по продажной стоимости с отдельным учетом торговых наценок (торговых скидок);

     - по стоимости приобретения.

     При выборе оценки выбытия финансовых вложений в учетной политике применяются  следующие способы:

     - по первоначальной стоимости каждой единицы;

     - по средней первоначальной стоимости;

     - метод ФИФО.

     ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» установлено, что финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора. Вместе с тем  по долговым ценным бумагам разрешено  разницу между суммой фактических  затрат на их приобретение и номинальной  их стоимостью в течение срока  обращения данных инструментов равномерно, по мере начисления причитающегося процента (дохода), относить на финансовые результаты в коммерческой организации, увеличение расходов в некоммерческой организации, уменьшение финансирования в бюджетных организациях.

     Кроме этого, в учетной политике обязательно  должны найти отражение следующие  моменты.

     Состав  прямых расходов, включаемых в себестоимость  продукции (работ и услуг), и способ оценки незавершенного производства.

     В организациях массового и серийного  производства незавершенное производство может отражаться:

     - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

     - по прямым статьям затрат;

     - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

     Косвенные расходы, связанные с производством  нескольких

     - видов продукции, могут распределяться пропорционально или заработной плате основных работников, или стоимости сырья и материалов, или объему выпущенной продукции. Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от того, каким способом формируется себестоимость продукции: по полной производственной себестоимости или по сокращенной себестоимости. В первом случае по окончании месяца общехозяйственные расходы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списывают в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23, 29); во втором — общехозяйственные расходы в конце месяца в полном объеме списываются непосредственно в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

     Положительными  моментами второго способа следует  признать:

     - упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

     - улучшение показателей оборачиваемости и рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;

     - обеспечение сближения бухгалтерского и налогового учета, поскольку в налоговом учете общехозяйственные расходы сразу списывают на уменьшение налогооблагаемой прибыли отчетного года.

     Готовая продукция может оцениваться  по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости  с использованием счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» либо без  использования данного счета. При  использовании счета 40 готовая и  отгруженная продукция отражается на синтетических счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные» не по фактической производственной себестоимости, а по учетным ценам. Использование счета 40 позволяет  в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование затрат на производство, выявлять отклонения фактической себестоимости  продукции от нормативной или плановой.

     Готовая продукция и товары отгруженные  могут отражаться в учете и  в отчетности:

     - по полной фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат);

     - по неполной фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счет 90 «Продажи»);

     - по полной нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счета учет затрат);

     - по неполной нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счета учет продаж).

     Для учета коммерческих расходов в учетной  политике применяется один из двух вариантов (согласно п. 9 ПБУ 10/99):

     - коммерческие расходы списываются пропорционально проданным и непроданным в отчетном периоде товарам (работам, услугам);

     - коммерческие расходы списываются в полной сумме в себестоимость проданных товаров (работ, услуг) в отчетном периоде.

     В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  в целях равномерного включения  затрат в финансовые результаты отчетного  периода организации могут создавать  резервы предстоящих платежей на:

     - предстоящую оплату отпусков работникам;

     - выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

     - выплату вознаграждений по итогам работы за год;

     - ремонт основнык средств, гарантийный ремонт и обслуживание;

     - производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

     Кроме того, резервы могут создаваться  и на другие цели, предусмотренные  законодательством РФ и нормативными актами Министерства финансов РФ.

     В соответствии с п. 60 ПБУ 15/01 организация-заемщик  может установить порядок определения  предельной величины расходов по долговым обязательствам. Организация может  осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. При списании дополнительный затрат по полученным займам и кредитам организация может либо отразить их в отчетном периоде, в котором были произведены эти расходы, либо учесть как дебиторскую задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств. В целях равномерного включения в состав расходов сумм причитающихся процентов или дисконта по выданным организацией векселям или облигациям организация вправе предварительно учитывать начисленные проценты (дисконт) в составе расходов будущих периодов либо относить суммы процентов или дисконта на прочие расходы полностью в момент их начисления.

     В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам в полной сумме  включаются в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Исключение составляют случаи, когда  кредит использован на приобретение основных средств и для предварительной  оплаты МПЗ. В этом случае проценты, начисленные до принятия к учету  указанного имущества, включаются в  стоимость этого имущества (п. 12, 15 ПБУ 15/01).

     При определении срока погашения  расходов будущих периодов организация  имеет право самостоятельно устанавливать  данные сроки. Порядок списания расходов будущих периодов на объекты учета  и калькулирования зависит прежде всего от вида расходов. Расходы будущих периодов признаются в учете в соответствии с договором в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 16, 18 ПБУ 10/99). Расходы будущих периодов включаются в текущие расходы в течение периода, к которому относятся, следующими способами: