Бухгалтерская отчетность и учетная политика предприятия

     Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем  организации. Основным требованием, предъявляемым  к принятой в организации учетной  политике, является то, что она не должна противоречить принятым нормативным  актам Российской Федерации.

     В учетной политике утверждаются:

     - выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

     - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

     - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

     - методы оценки активов и обязательств;

     - правила документооборота и технология обработки учетной информации;

     - порядок контроля за хозяйственными операциями;

     - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     На  выбор способов ведения бухгалтерского учета влияют:

     - правовой и организационно-экономический статус (форма собственности, отрасль и вид деятельности, организационно-правовая форма, размеры организации);

     - особенности деятельности (производственные, коммерческие, финансовые, управленческие);

     - текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, осуществление инвестиционных программ, укрепление конкурентных позиций на рынке и т.д.);

     - хозяйственная ситуация (развитость инфраструктуры рынка, состояние законодательства, благоприятность инвестиционного климата и др.);

     - кадровое обеспечение (уровень квалификации персонала, степень понимания стоящих перед ним задач и др.).

     При формировании учетной политики организации  необходимо придерживаться следующих  требований и правил:

     - организация должна выбрать лишь один способ ведения учета из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету;

     - выбранный способ ведения учета должен устанавливаться организацией во всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования. Это означает, что представительства, отделения, филиалы должны придерживаться учетной политики, установленной головной организацией;

     - при ведении бухгалтерского учета организация должна обеспечивать: соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики (методов ведения учета) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определяемых исходя из правил, установленных законодательством, и условий хозяйствования. Значит, принятые правила должны устанавливаться

     - на длительный (не менее года) срок и ни в коем случае не могут изменяться в течение отчетного года;

     - данные правила должны быть закреплены соответствующим внутренним документом (приказом руководителя организации, утверждающим Положение об учетной политике);

     - в случае, когда организация не может сформировать достоверную информацию об объектах исходя из установленных правил бухгалтерского учета, это (с соответствующим обоснованием) должно быть отражено в пояснительной записке.

     Выбор конкретного варианта учета должен быть определен в соответствии с  его выгодой для деятельности организации, учитывая при этом объем  учетной работы (требование рациональности — рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации).

     Вновь созданная организация должна сформировать учетную политику и оформить ее соответствующим  приказом не позднее 90 дней со дня приобретения организацией прав юридического лица. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

3.2 Методические вопросы учетной политики и их влияние на формирование показателей бухгалтерской отчетности

 

     Согласно  п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» при формировании учетной  политики организации должен быть утвержден  рабочий план счетов. Это же требование отражено в п. 5 ПБУ 1/98. Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических  счетов, необходимых организации  для ведения бухгалтерского учета, составленный на основе типового Плана  счетов бухгалтерского учета, утвержденного  Министерством финансов РФ.

     Если  в типовом Плане счетов отсутствуют  счета, необходимые для деятельности организации, она может вводить  дополнительные синтетические счета, используя свободные коды. При  этом введение счетов должно быть согласовано  с Министерством финансов РФ.

     В учетной политике содержится также  информация о применяемых в организации  регистрах. Регистрами бухгалтерского учета могут быть:

     1) специальные книги (журналы), где  все страницы пронумерованы и  заключены в переплет. На последней  странице указывается общее число  пронумерованных страниц за подписью  главного бухгалтера или другого  уполномоченного лица;

     - карточки, которые хранят в специальных картотеках. Карточки открывают на год и регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью;

     - свободные листы (ведомости), их хранят в папках-регистраторах;

     - машинограммы, дискеты и другие машинные носители.

     Под выбором способов ведения бухгалтерского учета подразумевается определение  способов амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи  продукции, товаров, работ, услуг и  т.д.

     Каждый  участок учета в организации  может руководствоваться теми или  иными правилами, способами, которые  предусмотрены методологией современного учета и нормативной базой. Для  конкретного участка выбирается один способ из множества предложенных, и этот выбор имеет огромное значение в системе учета организации.

     В учетной политике организации по нематериальным активам должны быть отражены:

     - способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

     - принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

     - способы определения амортизации по нематериальным активам, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

     - способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;

     - порядок изменения сроков полезного использования объектов нематериальных активов;

     - порядок изменения способа начисления амортизации объектов нематериальных активов и способа отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

     Организация может предусмотреть один из следующих  способов начисления амортизации по нематериальным активам:

     - линейный, исходя из норм, рассчитанных на основе срока полезного использования (по объектам, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется, и они считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования);

     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

     - способ уменьшаемого остатка.

     Учет  амортизации нематериальные активов  может осуществляться с использованием и без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». В первом случае начисленная амортизация  отражается по дебету учета затрат и кредиту счета 05. Во втором случае начисленная сумма амортизации  списывается сразу с кредита  счета 04 «Нематериальные активы»  в дебет соответствующих счетов учета затрат.

     Второй  случай имеет место при отражении  в учете деловой репутации  и списании расходов, связанных с  ее оценкой.

     Срок  полезного использования нематериальные активов определяется организацией при постановке актива на учет исходя из ожидаемого срока функционирования нематериального актива, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков, количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению  в результате использования этого  актива. По активам, по которым невозможно определить срок их полезного использования, организация ежегодно должна рассматривать  возможность определения этого  срока.

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение кредиторских обязательств в неденежной форме, устанавливается исходя из стоимости продукции или других материальные ценностей, передаваемых в обмен на нематериальные активы.

     Учетная политика для основных средств предусматривает вариантность учета в следующих случаях:

     - при определении порядка учета основных средств стоимостью не более 20 000 руб. (в составе материально-производственныгх запасов в пределах установленного учетной политикой лимита или в общеустановленном порядке с начислением по ним амортизации);

     - при начислении амортизации. По основным средствам организация может выбрать один из четырех способов начисления амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; списание по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции (работ, услуг). По группам однородных объектов основных средств может применяться любой из четырех способов начисления амортизации, но внутри каждой группы должен применяться только один способ.

     При выборе способа начисления амортизации  по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка  и

     - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Суммы налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшаются за счет уменьшения их остаточной стоимости.

     При использовании линейного метода начисления амортизации могут применяться  повышающие коэффициенты (но не более 2), применение которых также приводит к ускоренной амортизации при  данном способе. Перечень высокотехнологичных  отраслей и эффективных видов  машин и оборудования, по которым  применяется ускоренная амортизация, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Решение о  применении данного метода ускоренной амортизации (линейного метода с  повышающими коэффициентами) оформляется  как элемент учетной политики;

     - при переоценке основных средств — организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В дальнейшем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости;