2) услуги  связи:

расходы на междугородные телефонные разговоры;

оплата  электронной почты;

оплата  услуг факсимильной связи;

оплата  почтово - телеграфных услуг;

3) командировочные  расходы;

4) прочие  расходы:

оплата  услуг по сертификации;

арендная  плата за складские помещения;

расходы на тару;

налоги, зависящие от оборота или численности персонала.

В состав полупеременных включаются лишь те расходы, которые:

а) не производятся при прекращении деятельности, осуществляемой в ЦО2;

б) не регулируются в ЦО2.

Данная  группировка применима только к  деятельности, осуществляемой в ЦО2. При выделении других центров ответственности состав группировки может измениться ввиду необходимости ввести отдельную группировку полупеременных расходов для вновь организованного центра ответственности.

Постоянные  издержки связаны с функционированием организации в целом. Решение об отнесении какого-либо вида затрат к постоянным принимается, если:

а) расходы  не являются прямыми по отношению  к какому-либо ЦО;

б) расходы  не являются переменными по отношению  к какому-либо ЦО;

в) расходы  не являются полупеременными по отношению к какому-либо ЦО, а если и являются по характеру взаимосвязи с деятельностью ЦО полупеременными, то установление этой взаимосвязи сопряжено со значительными трудозатратами в связи с необходимостью обеспечить раздельный учет затрат или осуществлять их распределение.

К постоянным издержкам относятся:

1) оплата  труда АУП (включая сопутствующие  расходы);

2) расходы  на аренду помещения под офис;

3) расходы  на содержание офиса:

оплата  коммунальных услуг и электроэнергии;

оплата теплоэнергии;

абонентская плата за телефон;

расходы на ремонт офиса;

4) хозяйственные  расходы:

оплата  подписки на периодические издания;

оплата  канцелярских принадлежностей;

приобретение  бланков;

приобретение  специальной литературы;

5) прочие  постоянные расходы:

амортизация основных средств;

износ МБП;

расходы на консультирование и аудит;

расходы на рекламу.

Расширение  данной группировки возможно за счет какого-либо вида полупеременных издержек, учет которого в составе таких  издержек неэкономичен.

3.3 Методика раздельного учета издержек и доходов

Управленческий  учет в системе "директ - кост" для малых и средних по масштабам  деятельности организаций целесообразно  организовать с использованием двух настроек одной программы с относительно простым пользовательским интерфейсом ("1С", Турбо - Бухгалтер, ИнфоБухгалтер и т.д.):

1) общая  бухгалтерия - "основная";

2) аналитический  учет движения товара - "товар" (движение товаров в разрезе,  обеспечивающем формирование внутренней  отчетности, отражается в отдельной  бухгалтерии - "товар").

Смысл раздельного учета - в повышении  степени аналитичности данных учета  движения товаров, обеспечении возможности  в режиме реального времени иметь  маркетинговую информацию.

Особенностями раздельного учета являются:

Бухгалтерия "Основная"

Синтетический и аналитический учет по всем счетам, кроме счетов 41, 45, 46, 50, 51, 60, по которым  учет операций, связанных с движением  товара, ведется синтетическими проводками.

Бухгалтерия "Товар"

По  счетам 41, 45, 46, 50, 51, 60 ведется аналитический учет по операциям, характеризующим движение товара.

Бухгалтерия "Товар" строится на основе плана  счетов, сформированного только для  отражения движения товара (приход, отгрузка), расчетов с поставщиками, расчетов с покупателями. Эта бухгалтерия  создается как информационная база, обеспечивающая производственные нужды, поэтому в ней допустимы некоторые отступления от бухгалтерских правил (например, применение счета торговой наценки или проводка Д-т 42, К-т 80).

Аналитический учет по счету 60 ведется в разрезе следующих объектов: наименование поставщика; номер сопроводительного документа поставщика; срок оплаты; по счетам 41, 42, 46, 80 - в разрезе объектов: группа товара; наименование товара; цена поставщика; по счету 41-1 "Товар у менеджера сети" - в разрезе следующих объектов: МС; номер внутренней накладной; по счету 45 - в разрезе следующих объектов: МС; магазин; номер накладной для магазина.

Счета 19, 50, 51, 79, 80 в бухгалтерии "Товар" не имеют субсчетов и аналитических  счетов.

Взаимосвязь данных двух бухгалтерий (передача информации) осуществляется через счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Издержки  обращения учитываются на счете 44 "Издержки обращения" в бухгалтерии "Основная" с использованием счетов 4 уровней:

1-й  уровень - синтетический счет 44. Используется для обобщения аналитической информации об издержках обращения, а также для формирования данных по соответствующей статье финансовой отчетности.

2-й  уровень - субсчета к синтетическому  счету 44. Количество субсчетов  определяется количеством статей издержек обращения, приведенных в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.1995 N 1-550/32-2.

3-й  уровень - аналитический счет  к субсчетам синтетического счета  44. Обеспечивает группировку издержек  в разрезе центров ответственности  и вида издержек (переменных, полупеременных  и постоянных).

4-й  уровень - аналитические счета, обеспечивающие детальную группировку издержек в разрезе статей разного вида издержек.

Учет  издержек обращения ведется таким  образом, чтобы обеспечить ежемесячное  получение полной информации в объеме и разрезе показателей внутренней отчетности.

Синтетический учет доходов осуществляется на счете 46 без обособления по центрам  ответственности, связанным с торговой деятельностью. Аналитический учет доходов по таким центрам ответственности  организуется в бухгалтерии "Товар".

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управленческий учет -- это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Некоторые элементы системы управленческого  учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые  элементы еще предстоит освоить  и адаптировать к российским условиям.

Управленческий  учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

Главное назначение учета затрат на производство -- контроль за производственной деятельностью  и управление затратами на ее осуществление.

Используют  разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки  и направлений учета затрат. Под  направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет за трат на производство:

а) затраты, используемые для калькулирования  и оценки готовой продукции;

б) затраты, данные о которых являются основанием для принятия решений и планирования;

в) затраты, используемые в системе контроля и регулирования.

Правильная  организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный  контроль за эффективным использованием в организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет организации избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговыми органами при решении вопросов налогообложения прибыли.

Бухгалтерский (управленческий) учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг неразрывно связаны между собой.

Бухгалтерский учет строится в соответствии с требованиями калькулирования продукции, работ  и услуг, а калькуляция в свою очередь составляется на основе данных бухгалтерского учета.

ЛИТЕРАТУРА

1. Карпасова  З. Планирование и контроль  в системе антикризисного управления // Время-МБ. 2006. N 8(11).

2. Кузьмина  М.С. О развитии методологии  управленческого учета // Бухгалтерский  учет. - 2007. - N 1.

3. Кутер  М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2009. 640 с.

4. Палий  В.Ф. О предмете бухгалтерского  учета // Бухгалтерский учет. 2004. С. 55 - 58.

5. Петрова  В.И., Чайковская Л.А. Тенденции  развития теории бухгалтерского  учета // Бухгалтерский учет. - 2006. - N 24.

6. Соколов  Я.В., Пятов М.Л. Управленческий  учет: как его понимать // Бухгалтерский  учет. - 2008. - N 7. - С. 53 - 55.

7. Чумаченко  Н. О внедрении управленческого  учета // Бухгалтерский учет. - 2008. - N 19. - С. 63 - 65.

8. Широбоков  В.Г., Костева Н.Н., Барекова Л.Н.  Проблемы становления и развития  управленческого учета в России. - 2007. - N 1.