Бюджетирование и контроль затрат. Формирование центров ответственности

Достоинства первого способа заключаются  в относительной простоте и оперативности  планирования, недостатки — в отсутствии формального обоснования планов.

К достоинствам второго способа относится лучшее обоснование планов по сравнению  с первым способом, к недостаткам  — наличие потенциального конфликта  между отделом сбыта и планово-экономическим  отделом.

Центр затрат

Руководитель  центра затрат несет ответственность  за затраты структурного подразделения. Различают два вида центров затрат:

• центр нормируемых затрат;
• центр ненормируемых затрат.

Центр нормируемых затрат

Примером  центра нормируемых затрат являются производственные структурные подразделения (цеха основного и вспомогательного производства). В центре нормируемых  затрат может быть установлено нормативное  соотношение входа и выхода, т. е. для каждой единицы выпуска  определяется требуемое количество материалов и работ. В производственных подразделениях такое соотношение  задается технологическими нормативами  расхода материала и выполнения работ для производства одной  единицы продукции.

Зависимость выхода от входа позволяет руководителю центра нормируемых затрат контролировать и нести ответственность за вход и выход. Выход является производным  от входа, денежная оценка выхода осуществляется на основании осуществленных затрат.

Выход не может рассматриваться как доход  компании, поскольку оценивается  по фактически понесенным затратам. Поэтому  центр нормируемых затрат не является центром доходов.

Планирование

Планирование  в центре нормируемых затрат начинается с планирования выпуска в натуральном  выражении т.е сколько единиц продукции необходимо произвести. На основании планового объема производства и нормативных коэффициентов определяют плановое количество потребляемых ресурсов. Плановые затраты центра рассчитывают как количество ресурсов, умноженное на их цену.

Целевые показатели, закладываемые в бюджет, — выпуск в натуральном выражении  и плановые затраты (стоимостная  оценка входа). Большая часть затрат центра нормируемых затрат является величиной переменной: затраты изменяются пропорционально выпуску.

 

Центр ненормируемых затрат

В центре ненормируемых затрат не может быть установлена прямая зависимость  выхода от входа. Как правило, затраты  центра ненормируемых затрат являются постоянными по отношению к выпуску.

Центры  ненормируемых затрат- это большинство структурных подразделений, выполняющих административные, представительские, финансовые, юридические функции, а также занимающиеся маркетингом, исследованиями и разработками. Основную часть расходов в этих подразделениях часто составляют расходы на персонал.

В центре ненормируемых затрат ключевую проблему представляет определение оптимального уровня затрат. При рассмотрении двух одинаковых по размеру компаний затраты  финансовой дирекции в одной могут  быть вдвое больше, чем в другой. При этом руководство обеих компаний может полагать, что затраты финансовых дирекций оптимальны и нельзя найти  объективных свидетельств тому, что  различия в уровне затрат обусловлены  разной степенью эффективности работы. Особенно остро проблема определения  оптимального уровня затрат стоит в  структурных подразделениях, занимающихся исследованиями рынка (маркетинг), а  также собственными исследованиями и разработками (НИОКР), поскольку  результаты работы этих структурных  подразделений чрезвычайно важны  для компаний.

Планирование

Чаще  всего планирование в центрах  ненормируемых затрат осуществляется на основании данных прошлых периодов с поправкой на инфляцию, сезонность, изменение объема работ. На большинстве  предприятий, таким образом, планируются расходы на финансовые службы, административный аппарат, юридические службы и другие подразделения, занятые в обеспечивающих бизнес-процессах.

Это сравнительно простой и быстрый способ планирования, не требующий больших трудозатрат. Основной недостаток данного подхода  заключается в том, что на вопрос, каков оптимальный уровень затрат для данного структурного подразделения, не дается ответа. Практика показывает, что системы планирования, построенные на основе корректировки прошлых периодов, приводят к медленному, но устойчивому росту затрат.

Альтернативный  способ планирования — тщательный анализ и обоснование уровня плановых затрат по каждой операции, выполняемой  структурным подразделением без  оглядки на прошлые периоды. Это  более дорогой с точки зрения трудозатрат способ, позволяющий, однако, определить оптимальный уровень  затрат центра ответственности.

 

 

Заключение

 

В течение  многих лет компании рассматривали  свои бюджеты просто как обязательную оценку предстоящих годовых доходов  и затрат. Теперь это отношение  быстро меняется, поскольку рынок  требует большей конкурентоспособности  и предприятия вынуждены быть более динамичными. Успешные компании постоянно повышают точность своих  прогнозов относительно будущих  операций и связанных с ними потребностей в ресурсах. Это не только увеличивает  важность бюджетирования и планирования, это также изменяет традиционные роли различных таблиц, бюджетных  систем и программного обеспечения  собственного производства.

Целью курсовой работы было - рассмотрение бюджетирования как эффективной организации процесса управления. А так же контроль затрат по центрам ответственности предприятия, как система управления.

В данной курсовой работе мы рассмотрели:

• цели и функции бюджетирования;
• виды и задачи бюджетирования
• классификация затрат и центры ответственности для целей контроля

Вследствие чего могу сделать вывод, что задача планирования деятельности предприятия, формирования бюджета и контроля его исполнением является одной из важнейших в области управления предприятием. Для решения данной задачи необходимо большое количество финансовой, бухгалтерской и производственной информации. Первым шагом в нелегком пути построения системы бюджетирования может стать теоретическая и практическая подготовка специалистов предприятия по вопросам постановки и автоматизации бюджетирования.

Главные задачи бюджетирования будут выполнены, если будет налажена организованная работа в:

• контроле финансовых результатов деятельности компании в целом и по отдельным центрам финансовой ответственности;
• планировании движения денежных средств и движение товарно-материальных ценностей;
• планировании доходов и расходов компании;
• строительстве и оценки внутренних показателей ликвидности и рентабельности компании и отдельных ее бизнесов.

Вследствие чего компания получит возможность осмысленно двигаться к поставленным целям.

 

 

3. Практическая часть

 

Задание 4

 

Определите, к какой группе затрат можно отнести  следующие виды затрат мастерской по изготовлению замков. Затраты могут  относиться к нескольким группам, например, могут быть одновременно переменными  и производственными.

Классификация затрат: а) переменные; б) постоянные; в) затраты отчётного периода; г) себестоимость; д) административные; е) производственные; ж) прямые затраты на материалы; з) прямые затраты на труд; и) производственные накладные расходы. Виды затрат:

1. Металл, используемый для изготовления замков.
2. Зарплата директора мастерской.
3. Затраты на природный газ, используемый в котельной.
4. Зарплата рабочих, занятых на сборке изделий.
5. Зарплата инженера, работающего над разработкой опытного образца.
6. Амортизация оборудования, используемого секретарём фирмы для оформления документов.

 

Решение:

№	Виды затрат	Классификация затрат
1	Металл, используемый для изготовления замков	а, в, г, е, ж
2	Зарплата директора мастерской	б, в, г, д, е, и
3	Затраты на природный газ, используемый в котельной	а, в, г, е
4	Зарплата рабочих, занятых на сборке изделий	а, в, г, е, з
5	Зарплата инженера, работающего над  разработкой опытного образца	б
6	Амортизация оборудования, используемого  секретарём фирмы для оформления документов	б, г

 

Задание 7

 

ООО «Прогресс» производит черепицу для крыш.

Имеется следующая  информация о деятельности компании за год: было произведено 92 600 единиц продукции; продано 88 400 единиц; прямые материальные затраты составили 384 290 д.е.; прямые трудовые затраты – 208 350 д.е.; переменные общепроизводственные затраты были 296 320 д.е.; постоянные общепроизводственные расходы – 166 680 д.е.; переменные коммерческие расходы – 132 600 д.е.; постоянные коммерческие расходы – 152 048 д.е.; цена продажи составили 18 д.е. за единицу. Остатков незавершенного производства не было ни на начало, ни на конец года.  Остатки готовой продукции в предыдущем году были равны 0.

1. Рассчитайте  себестоимость единицы продукции  и остатков готовой продукции,  используя: 

а) метод  учёта полных затрат;

б) метод  учёта переменных затрат.

2. Подготовьте  отчёт компании о прибылях  и убытках за 20ХХ г., используя 

а) метод  учёта полных затрат;

б) маржинальный подход.

 

Решение:

1.Используя  эти данные, рассчитаем себестоимость  единицы продукции, величину остатков  готовой продукции на конец  периода, себестоимость реализованной продукции за период при обоих методах: методе учета полных и переменных затрат.

 

Расчет себестоимости  готовой продукции, используя два  метода затрат

Статья отчета	Учет переменных затрат	Учет полных затрат
Себестоимость единицы продукции
Прямые материальные затраты(384290:92600 ед.)	4,15	4,15
Прямые трудовые затраты(208350:92600 ед.)	2,25	2,25
Переменные общепроизводственные расходы(296320: 92600ед.)	3,2	3,2
Постоянные общепроизводственные расходы(166680: 92600ед.)	-	1,8
Итого себестоимость единицы продукции.	9,6	11,4
Остатки готовой продукции на конец  года (4200 х 9,6) (4200 х 11,4)	40320	47880
Себестоимость реализованной продукции(88400 х 9.6) (88400 х 11.4)	848640	1007760
Постоянные общепроизводственные расходы	166680	-
Итого затраты, указанные в отчете о прибылях и убытках	1025320	1007760
Всего затрат, подлежащих учету	1055640	1055640

 

2. Формы отчета  о прибылях и убытках при  маржинальном подходе и учете  полных затрат:

 

Отчет о прибылях и убытках (маржинальный подход)

Статья отчета	Сумма, руб
Выручка от реализации	1591200
Переменная часть себестоимости  реализованной  продукции	-
Переменная часть себестоимости  товаров для продажи	888960
Минус: Конечные остатки готовой продукции	40320
Переменная часть себестоимости  реализованной продукции	848640
Плюс: Переменные коммерческие расходы	132600	981240
Маржинальная прибыль		609960
Минус: Постоянные расходы
Постоянные общепроизводственные расходы	166680
Постоянные коммерческие расходы	152048	318728
Операционная прибыль (до налогообложения)		291232

 

Отчет о прибылях и убытках (метод полных затрат)

Статья отчета	Сумма, руб
Выручка от реализации		1591200
Себестоимость реализованной продукции
Себестоимость произведенной продукции	1055640
Минус: Конечные остатки готовой продукции	47880	1007760
Валовая прибыль от реализации		583440
Коммерческие расходы
Переменные	132600
Постоянные	152048	284648
Операционная прибыль (до налогообложения)		298792

 

Операционная  прибыль на 7560  меньше при маржинальном подходе, чем при учете полных затрат. Это есть часть постоянных производственных затрат, которая включается в остатки готовой продукции  на конец года при методе учета  полных затрат.

 

Задание 18

 

Директор  организации обещал рабочим увеличить  в следующем году заработную плату (переменные трудовые затраты) на 10 %. Других изменений в величине затрат не ожидается. Директор организации просит подготовить  данные для обоснования плана  производства продукции на следующий  год.

Данные за отчётный год:

1. цена продажи за единицу – 80 руб.;
2. переменные затраты на единицу: