Аудиторский контроль кредитов и займов

      Второй  вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены.

      2.1. Включение в себестоимость продукции процентов по кредитам банков, полученным не для целей текущей производственной деятельности (например, средства которые были направлены на уплату налогов).

      2.2. Включение в себестоимость продукции  начисленных банком процентов  за пользование кредитными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку.

      2.3. Включение в себестоимость продукции затрат на оплату процентов по просроченным кредитам.

      2.4. Включение в себестоимость продукции  затрат на оплату процентов по кредитам банков, уплаченных после окончания срока действия кредитного договора.

      2.5. Включение в себестоимость продукции  затрат на оплату процентов  по кредитам банков, превышающих  сумму процентов от фактически  полученной суммы кредита.

      2.6. Включение в себестоимость продукции затрат на оплату процентов по кредитам и займам, полученным не в банке.

      2.7. Включение в себестоимость продукции  затрат на оплату процентов  по кредитам, полученным в пользу  проверяемого предприятия другим  юридическим лицом.

      2.8. Включение в себестоимость продукции процентов по кредитам банков, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

      2.9. Включение в себестоимость продукции  процентов по кредитам банков, полученным на восполнение недостатка  собственных оборотных средств.

      2.10. Включение в себестоимость продукции  процентов по кредитам банков, предоставленным в виде банковского  векселя.

      Третий  вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества.

      3.1. Включение в инвентарную стоимость  объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.

      3.2. Включение в инвентарную стоимость  объектов основных средств, нематериальных  активов и прочих внеоборотных  активов, процентов за кредит, полученный на финансирование  капитальных вложений, сверх установленных  норм.

      3.3. Включение в фактическую себестоимость ценных бумаг процентов по кредитам, полученным на приобретение ценных бумаг, после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету.

      3.4. Включение в фактическую себестоимость  ценных бумаг процентов по  кредитам, полученным на приобретение  ценных бумаг, в пределах норм.

      3.5. Включение в стоимость имущества  начисленных процентов за кредит  при принятом в учетной политике  предприятия методе отражения  в учете процентов по мере  оплаты.

      Четвертый вид нарушений связан с некорректным применением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов.

      4.1. Применение льготы по налогу  на прибыль на финансирование  капитальных вложений, произведенных  за счет кредитов, полученных  не в банке.

      4.2. Включение в льготу процентов  по кредитам на финансирование капитальных вложений, начисленных, но не уплаченных в отчетном периоде.

      4.3. Включение в льготу одновременно  и стоимости капитальных вложений (в состав которых по правилам  ведения учета уже включены  проценты по кредиту на финансирование капитальных вложений) и повторно процентов за кредит.

      4.4. Включение в льготу процентов  по кредитам, средства которых  израсходованы на приобретение  нематериальных активов и прочих  внеоборотных активов.

      Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения.

      5.1. Отсутствие корректировки прибыли  для целей налогообложения на  сумму затрат по оплате процентов  за кредиты банков, связанные  с текущей производственной деятельностью,  сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

      5.2. Отсутствие корректировки прибыли  для целей налогообложения на  сумму затрат по оплате процентов  за кредиты банков, полученные  в иностранной валюте, на текущую  производственную деятельность, сверх  установленной Постановлением Правительства РФ ставки.

      Шестой  вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

      6.1. Отнесение на собственные источники  финансирования процентов по  кредитам, превышающих учетную ставку  ЦБ РФ в случае снижения  учетной ставки ЦБ РФ, если договором не предусмотрено изменение процентов.

      6.2. Отнесение на собственные источники  финансирования процентов по  кредитам банков, полученным на  текущую деятельность, сверх учетной  ставки ЦБ РФ, увеличенной на  три пункта.

      6.3. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным в иностранной валюте на текущую деятельность, сверх установленных норм.

      На  практике при проведение аудиторской  проверки аудитор наиболее часто  встречается со следующими видами нарушений:

      - Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

      - Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

      - Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;

      - Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

      - Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

      - Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.

      Тестирование  СВК

      СВК предусматривает наличие:

            1)компетентного персонала  с четко определенными правами  и обязанностями;

            2) разделения соответствующих  обязанностей ;

            3) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

            5) фактического контроля  над активами и документацией;

            6) независимой проверки  выполнения обязанностей (внутренний  аудит).

      Исходные  точки аудита кредитов и займов являются

      Дебет счета 20 (26, 99) / Кредит счета 51 (52) – на сумму начисленных и уплаченных процентов.

      Дебет счета 20 (26,99) / Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;

      Дебет счета 66 (67) / Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченных процентов.

      Аудиторские доказательства

      Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать  аудиторские доказательства.

      Согласно  п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской  деятельности «Аудиторские доказательства»  аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и смешанными.

      Внутренние  аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

      Внешние аудиторские доказательства формируются  из информации, полученной от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации).

        Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

      Наибольшую  ценность и достоверность для  аудиторской организации представляют внешние доказательства.

      Данные  полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

      Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления.

      Наиболее  распространенными способами получения  аудиторских доказательств при  аудите кредитов и займов являются:

• проверка арифметических расчетов клиента;
• инвентаризация;
• проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
• проверка документов;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.

      Документирование  аудита.

      Единые  общие требования по подготовке и  ведению рабочей документации аудитора устанавливаются МСА 230 и российским правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита».

      Это правило устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита.

      К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;
• описание использованных аудитором процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии документов экономического субъекта;
• описание СВК и организации бухгалтерского учета;
• другие документы.

      Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя и характера проводимой работы, характера и сложности деятельности эк. субъекта и др.

      Рабочая документация находится в собственности  аудиторской организации или аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.

      По  окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного  хранения в архиве аудиторской организации.

      Аудиторское заключение.

      Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

      Согласно  федеральному закону об аудиторской  деятельности в РФ аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.