МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

      Федеральное агентство по образованию  РФ

      негосударственное образовательное  учреждение высшего

      профессионального образования

      «СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 
 

      По дисциплине Контроль и ревизия 

      На тему Аудиторский контроль кредитов и займов 
 
 
 
 

Выполнила: Жежеря А.В.

Группа: УЗБУА-09

Обозначение работы: КР

Руководитель  работы: Мандрица О.В.

Работа  защищена с оценкой____________ 
 
 
 
 
 
 

      Ставрополь, 2011

 

       Содержание 

Введение 3

1. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов 5

1.1. Теоретические основы учета кредитов и займов 5

1.1.1 Основные положения организации учета кредитов и займов. 5

1.1.2. Типовая корреспонденция счетов по операциям с кредитами и займами 12

1.2.Теоретические основы аудита кредитов и займов 12

1.2.1. Основные положения организации аудита кредитов и займов 13

2. Расчетная часть курсовой работы 25

2.1. Составление схемы документооборота ревизии 25

2. 2. Разработака формы документов составляемых ревизором в ходе проверки 31

Заключение 36

Список используемой литературы 37 

 

Введение

 

      В настоящее время у большинства  предприятий возникает потребность  в заемных средствах, и они  вынуждены обращаться за помощью  к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

      Цель  работы – теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов.

      Задачи:

• Изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов,
• рассмотреть источники проверки,
• изучить порядок проведения аудиторской проверки,
• провести аудиторскую проверку;
• выяснить причины допущенных нарушений,

      Получение кредита – очень важный и ответственный  шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

      Несмотря  на кажущуюся простоту отражения  в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках  выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают  как при оформлении кредитных  отношений ,предприятия квалифицируют  как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

      Отражение в учете полученного кредита  включает три следующие хозяйственные  основные операции:

• получение кредита;
• возврат кредита;
• начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

      По  первым двум хозяйственным операциям ошибки и нарушения встречаются реже, чем при отражении в учете процентов по кредитам.

      Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации:

• «Аудиторские доказательства»;
• «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»;
• «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»;
• «Аналитические процедуры»;
• «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности»;
• «Аудиторская выборка»;
• «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете»;
• «Применимость допущения непрерывности деятельности».

      Информационной  базой для проверки кредитов и  займов являются:

      • Учетная политика предприятия.

      • Первичные документы по разделу (участку) учета:

      • Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

      • Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

      • Бухгалтерская отчетность.

      В учетной политике необходимо указать  такие сведения:

      • состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

      • способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

      • порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

      В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

      Альтернативным  учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов  по полученным кредитам.

 

1. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов

1.1. Теоретические основы учета кредитов и займов

1.1.1 Основные положения организации  учета кредитов и займов.

 

     Перечень  основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
2. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
6. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
8. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ. 
9. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ
10. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)
11. "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
12. ПРИКАЗ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н (ред. от 18.09.2006)
13. "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ БСЛУЖИВАНИЮ" (ПБУ 15/01)"
14. ПИСЬМО Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78
15. <ПО ВОПРОСУ ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ>

 

      Приступая к проверке данного участка, аудитор  должен знать основные различия между  договорами кредита и договорами займа.

      Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные  взаимоотношения организаций с  банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

      При проверке аудитор выясняет, имеются  ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

      Согласно  статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

      Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.

      Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

      При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пункту 6 ПБУ 15/01, организация может перевести в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней. Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации.

      Анализируя  дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.

      Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного  счетов, а также ценные бумаги.

      При проверке уплаты процентов может быть выявлено, что они включены в себестоимость. В целом это не исказит финансовый результат, однако может привести к отступлению от методологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм – показатели статьи «Проценты уплаченные».

      Нормативными  документами при осуществлении  капитальных вложений допускается  включение процентов за кредиты  в первоначальную стоимость в  случае их начисления и оплаты до принятия объектов к учету, а после принятия объекта к учету изменение первоначальной стоимости не производится.

      Ошибки  в отражении процентов оказывают  влияние на формирование финансовых результатов.    

      Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

      Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения  заемных средств путем получения  кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.

      Методика  проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме: