Сущность  и методы. Поскольку время аудиторской  проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операции и документы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Основной принцип аудиторской выборки использован уже в планировании аудита: выбор «болевых точек» в ведении учета клиентом.

     Приступая к проверке, аудитор должен изучить  организацию бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, убедиться  в том, что она отвечает требованиям  действующего законодательства. Результаты изучения организации бухгалтерского учета должны быть документально оформлены. Аудитору также следует составить собственную характеристику положений учетной политики.

     От  аудиторской оценки состояния учета  и внутреннего контроля на предприятии будут зависеть и все его последующие действия, так как если у аудитора в результате изучения отчетности аудируемого субъекта и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может существенно сократить объем проверки. В противном случае, когда, изучая отчетность клиента, аудитор остался неудовлетворенным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку и, как правило, сплошную. В подобных случаях аудитор не может положиться на внутренние доказательства и доверять может только доказательствам, собранным самостоятельно.

     Именно при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля, которые бывают двух видов:

     •   на соответствие;

     •   по существу.

     Задача  выборочной проверки на соответствие состоит в установлении, часто  ли в проверяемом отчетном периоде  нарушались нормы внутреннего контроля.

     Выборочная  проверка по существу состоит в измерении  нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Такую  проверку иначе называют количественной. Примером количественной выборки может  служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

     Метод выборочной проверки основан на законах  теории вероятностей, согласно которым  можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

     При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской  отчетности аудиторская организация  должна определить цели проверки и  аудиторские процедуры, позволяющие  достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

     Аудиторская организация должна определить изучаемую  совокупность таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита. Данная совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть определенным образом идентифицированы. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей. В ходе выборки аудиторская организация обязана:

     а)   анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

     б) экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

     в)    оценить риски выборки.

     Результаты, полученные по выборке, распространяют на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов  выборки на всю совокупность различны, но всегда соответствуют методам  построения выборки.

     Обычно  выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

     а) случайный отбор (может проводиться  по таблице случайных чисел);

     б) систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа; интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке);

     в) комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и  систематического отбора).

     Аудиторская организация имеет право прибегать  к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только в том случае, когда  профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельную группу операций либо класс операций, в которых установлены ошибки.

     Аудиторская организация может проверить  правильность отражения в бухгалтерском  учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов неправомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки.

     Независимо  от метода построения выборки она  должна предоставлять аудитору надежную возможность сбора аудиторских  доказательств.

Глоссарий

     Список  использованных источников

Приложения