Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов на примере ООО «Техноцентр»

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние такие факторы, как полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло  в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их -  другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера.

              Также влияет наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности.

              Сильное влияние оказывает соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

-    правильность оценки МПЗ.  Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

-    правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:

-    случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;

-    двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

-    случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

-    случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

Операциями, связанным со злоупотреблениями, являются:

-    хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

-    получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано  в предъявленных счетах;

-    фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы  на конец года могут быть занижены или завышены из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

Закупки могут быть занижены двумя способами. Первый способ, когда операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за ошибок в учете, или умышленно;

              Второй способ, когда операции неправильно классифицированы как расходы – проверка операций, которые не были классифицированы как закупки. Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.

Объем закупок может быть завышен в случае неправильной классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры.

В этой главе мы  описали задачи и методика проведения аудита материально-производственных запасов. Мы выяснили какие существуют плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Заключение

        Актуальность рассмотренных в курсовой работе вопросов заключается в том, что учет материалов является важным, трудоемким и сложным участком учета на предприятии.

    - Отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции.

  -  Завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия.

  -  Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства, нарушает ритм поставок и расчетов с поставщиками, ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям.

При организации бухгалтерского учета материалов в первую очередь необходимо определить:

-  вариант оценки материалов: по учетной цене или по фактической себестоимости;

-     вариант учета процесса заготовления и приобретения материалов, то есть выбрать бухгалтерский счет, на котором они будут учитываться.

В первой главе курсовой работы автор рассмотрел теоретические и методологические основы учета и аудита материально-производственных запасов. По аудиту МПЗ определены этапы, последовательность, методы, процедуры, источники аудита.

Во второй главе курсовой работы на примере ООО «Техноцентр», основным видом деятельности которого является автосервис, описаны задачи и методика проведения аудита материально-производственных запасов. Изложили какие существуют плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основными элементами аудита материальных запасов являются: наличие, принадлежность, оценка, использование. В связи с этим в обязанности аудитора входят проверка сохранности ценностей, изучение состояния внутреннего контроля за движением материалов, проверка правильности оценки и рациональности использования материалов в производстве, установление соблюдения норм запасов, а также расходования сырья и материалов в соответствии с действующими нормами.

В третьей главе помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета материально-производственных запасов, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. Для объективной оценки состояния бухгалтерского учета материально-производственных запасов в условиях ОАО «Техноцентр» необходимо регулярно проводить внутренний аудит операций по учету движения материалов. Для повышения эффективности систему внутреннего контроля и аудита материальных запасов аудитор предлагает ООО «Техноцентр» организационную структуру отдела внутреннего контроля и аудита в составе пяти работников, определить должностные обязанности и ответственность за их ненадлежащее выполнение.

На отдел внутреннего контроля должны быть возложены следующие функции:

-         контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

-         контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

-         контроль за деятельностью различных звеньев управления;

-         контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

-         разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления;

-         автоматизация контрольного процесса.

Необходимо провести автоматизацию системы внутреннего аудита, что по мнению автора, приведет к надлежащему контролю за материально-производственными запасами.

Особое внимание на предприятии следует уделить правильному оформлению первичных документов. В соответствии с п. 2 статьи 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету только если они содержат все необходимые реквизиты, а при их отсутствии документы считаются не действительными.

В ходе работы пришла к выводу, что нужно осуществлять постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

Организации обязательно должны следить за сохранностью материально-производственных запасов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.

Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Список использованной литературы

1.             Гражданский Кодекс Российской Федерации.– М.: Эксмо, 2011.

2.             Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа. 2011.

3.             Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

4.             Федеральный закон от 08.02.98 № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

5.             Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

6.             Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.08.98 № 34н.

7.             Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

8.             Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

9.             Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России 19.11.2002 № 114н.

10.        Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

11.        Алборов Р.А., С.М. Концевая Практический аудит: Учебное пособие, Дело и сервис, 2011.- 124с.

12.        Касьянова Г.Ю. Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет – М.: АБАК, 2012.-158с.

13.        Подольский В.И., Савин А., Аудит: Учебник – М.:  Юрайт, 2011.

14.        Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учёта предприятий: Практ. пособие.-М.: ЮНИТИ, 2008 – 53с.

15.        Шеремет А.Д., Суйц В.П.. Аудит: Учебник. – М.: Инфра-М, 2008.

16.        Агеева Ю.Б. Аудит производственных запасов // Фин. газета (Региональный выпуск). – 2011. – №4.

17.        Акилова Е.В. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организаций  // «Современный бухучет». – 2011. – №9. – С. 3-14.

18.        Белоусова М.В. Организация складского учета материально-производственных запасов. // Главбух. – август 2011. – №8.

19.        Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Главбух. – 2010. – №7.

20.        Позднякова О.А. Проверка соответствия показателей аналитического и синтетического  учета поступления материалов // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации». – 2011. – №11. – С. 14-18.

21.        Тихонов Е.И. Аудит МПЗ по правилам //Аудиторский вестник. – 2011. – №9.