Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов на примере ООО «Техноцентр»

К специальной оснастке и специальной одежде относятся специальные инструменты, приспособления, оборудование и одежда, которые обладают индивидуальными свойствами и предназначены для конкретных видов продукции.

Можно классифицировать МПЗ по роли и назначению в процессе производства и по техническим свойствам. С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные производственные запасы – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:

-         сырье;

-         основные материалы;

-         покупные полуфабрикаты;

-         комплектующие изделия.

Вспомогательные производственные запасы – это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

Классификация по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета:

-         сырья и материалов;

-         покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей;

-         топлива;

-         тары и тарных материалов;

-         запасных частей;

-         строительных материалов;

-         материалов, переданных в переработку на сторону.

              На основе классификации предприятия разрабатывают систематизированный перечень используемых ими материалов, в котором материалы приводятся по группам, подгруппам и наименованиям, и каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер. Номенклатурный номер обычно включает: номер группы (один знак),номер подгруппы (один знак), вид материала (два знака), характеристику материала (три знака). В номенклатуре указываются также единицы измерения, их шифры, учетная цена материалов, т.е. составляется номенклатура – ценник. Номенклатура - ценник является организующей основой всего материального учета на предприятии. В соответствии с ней номенклатурный номер соответствующего наименования материала указывается на всех относящих-ся к нему приходных и расходных документах. Это предупреждает пересортицу, ошибки и упрощает технику учетной работы. [12]

1.2. Общие положения аудита учета материально-производственных запасов

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов.

Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако, если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.[18]

Если удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению учет материалов может вестись двумя способами:

- по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;

- по планово-учетным ценам на счете 10 с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если в договоре предусмотрен переход права собственности на материалы по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналогичным образом учитываются неотфактурованные поставки материалов и материалы, находящиеся в пути.

Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные), издаются приказы о назначении материально-ответственных лиц предприятия, проводятся инвентаризации. Приступая к проверке материалов, необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Путем ознакомления с инвентаризационными описями и сличительными ведомостями проверяют правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств. С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета. Объекты аудита операций по приобретению материальных запасов и расчеты с поставщиками можно представить в таблице 1. [11]

Таблица 1

Объекты аудита операций по приобретению материальных запасов и расчеты с поставщиками

Глава 2. Организация аудита материально-производственных запасов на примере ООО «Техноцентр»

2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Техноцентр»

Общество с ограниченной ответственностью «Техноцентр»  создано 7 апреля 2004 года регистратором Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Якутску в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Директор организации Шабаев Сергей Леонидович. Автосервис ООО «Техноцентр» находится по адресу 677000, г. Якутск, ул.  Автострада 50 лет Октября, д. 10 корп. 1А.

Семилетний опыт работы и высокий уровень специалистов, прогрессивная динамика развития принесли ООО «Техноцентр» известность и заслуженный успех. С годами сфера деятельности ООО «Техноцентр» постоянно расширялась. В настоящий момент автосервис ООО «Техноцентр» осуществляет следующие виды деятельности:

      полная диагностика автомобилей, технический осмотр и ремонт;

      установка современного оборудования (автоэлектроники);

      установка сигнализации;

      замена автомобильных стекол;

      тонирование стекол;

      дизайн салона автомобиля (изготовление и перетяжка салонов автомобилей любой сложности);

      покрасочные кузовные работы;

      автомойка, химчистка и полировка.

В своей работе ООО «Техноцентр» придерживается таких основных

принципов, как качество выполняемых работ и удобства и экономии времени.

Использование в работе высококачественных фирменных материалов и оборудования, а также профессионализм специалистов, гарантируемый великолепный интерьер и экстерьер автомобиля и обеспечивающий долговременную защиту любых поверхностей. Специалисты автосервиса отвечают на все  вопросы клиентов о стоимости и продолжительности работ. Для клиентов предусмотрена система предварительной записи. Для постоянных клиентов существует система скидок. Для организаций, с которыми заключен договор, также существует гибкая система скидок.

         Целью деятельности общества является получение прибыли. Предметом деятельности ООО «Техноцентр» является оказание услуг физическим и юридическим лицам по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей. Данные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

2.2. Аудит материальных запасов в ООО «Техноцентр»

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии    ООО «Техноцентр».

        Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета материалов в ООО «Техноцентр». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики. На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

         О хорошем состоянии учета материалов в автосервисе свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики и  рабочего плана счетов; применяются  унифицированные формы первичной учетной документации;  первичные документы фиксируются  в журналах регистрации. Однако на предприятии не разработан график документооборота, имеются случаи задержки  сдачи первичных документов в бухгалтерию, а в первичных документах отсутствуют некоторые реквизиты. Отрицательно можно оценить такие факты, как отсутствие в бухгалтерии необходимых нормативно – правовых документов  и  отсутствие компьютерных программ по учету материалов. [13]

           ООО «Техноцентр» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей и убытков, по итогам работы за 2011 г. предприятие имело балансовую прибыль. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в данной должности на предприятии. В результате  предыдущего аудита предприятию было  выдано безусловно положительное аудиторское заключение. В актах камеральных и выездных проверок ФНС не зафиксировано нарушений налогового законодательства. Все  эти факты позволяют значительно снизить аудиторский риск. 

           Программа аудита материально-производственных запасов ООО «Техноцентр» является развитием общего плана и представляет собой перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

         1. После составления программы  аудитор приступает к детальной проверке учета поступления, наличия и списания в производство материалов.

         В соответствии с программой аудита, проверка сохранности материалов в  ООО «Техноцентр» начинается с выборочной  инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49).