Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов на примере ООО «Техноцентр»

          При выборочной инвентаризации запчастей на складе  ООО «Техноцентр» было выявлено соответствие фактического наличия запчастей их бухгалтерским остаткам. По результатам инвентаризации была оформлена инвентаризационная опись.

       2. В соответствии с приказом руководителя ООО «Техноцентр», в конце каждого месяца должна проводиться инвентаризация материалов у кладовщика. На предприятии заключен договор с кладовщиком  об индивидуальной материальной ответственности. Аудитором были проанализированы инвентаризационные ведомости за 2011 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях запчастей, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные ведомостей учета материалов по материально ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей. Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора (таблица 2).

Таблица 2

Проверка соответствия фактического наличия материалов на складе ООО «Техноцентр»  их остаткам по данным бухгалтерского учета за 2011 года

   В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «Техноцентр» инвентаризация материалов на складе производится ежемесячно, в соответствии с приказом руководителя. При этом все материалы, которые числятся за материально - ответственными лицами по данным бухгалтерского учета, внесены в инвентаризационные описи и фактически имеются в наличии. Во время проведения инвентаризаций не было выявлено недостач и порчи материалов.

        3. Следующим этапом аудита, в соответствии с программой, является проверка поступления материальных запасов на предприятие.

Аудиторскую проверку учета поступления материальных запасов  в соответствии с программой целесообразно начать с изучения первичных документов. Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть проверены с особой тщательностью. Ксерокопии таких документов целесообразно прилагаются к рабочей документации аудитора.

Аудитор должен знать, что движение товара от поставщика оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). При проверке первичных документов аудитор в первую очередь должен обратить внимание на правильность оформления счетов – фактур, так как они чаще других документов являются основанием для расчетов с поставщиками, и наличие счета – фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным товарам.

На предприятие ООО «Техноцентр» материалы поступают по договорам от поставщиков за безналичный расчет.  Как видно из Книги покупок, основными поставщиками материалов для ООО «Техноцентр»  являются ООО «Стройснабсервис» и ООО «Зальта». Проверка счетов – фактур данных поставщиков на  предмет правильности их оформления была проведена сплошным методом за декабрь 2011 г. Аудитор пришел к выводу, что все счета – фактуры данных поставщиков были оформлены правильно, в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, в них заполнены все необходимые реквизиты. Все счета – фактуры содержат подписи руководителя и главного бухгалтера организации – поставщика и подлинные оттиски печатей. Копии счетов – фактур к оплате не принимались.

        5. Далее необходимо проверить первичные документы по учету материалов в ООО «Техноцентр»  на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету материалов, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а) и  правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (Таблица 3).

          В ходе проверки первичных документов по учету материально-производственных запасов аудитором были выявлены случаи неправильного оформления документов. В отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц и другие необходимые реквизиты, что является нарушением требований, установленных п. 12-18 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утвержденного  приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».                                  Таблица 3

Аудит оформления первичных документов по учету материалов

        6. Далее необходимо проверить полноту оприходования материально-производственных запасов. Оприходование поступивших товаров должно оформляться путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Все доверенности должны регистрироваться в Журнале учета выданных доверенностей.

ООО «Техноцентр», как правило, приобретает материалы по договорам поставки. Основными документами, подтверждающими поступление товаров, являются счета – фактуры, товарно – транспортные накладные, доверенности, Журнал учета выданных доверенностей, акты приемки материалов, Журнал учета поступления материалов.

Поскольку все приобретенные материалы доставлялись на предприятие автомобильным транспортом, каждому счету – фактуре должна соответствовать товарно – транспортная накладная и доверенность, зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. При проведении аудиторской проверки целесообразно сопоставить данные полученных счетов – фактур, товарно – транспортных накладных и Журнала учета выданных доверенностей. В Таблице  4 отражены итоги выборочного сопоставления этих документов за декабрь 2011 года и в ней видно, что всем счетам – фактурам на приобретенные материалы за декабрь 2011 г. соответствуют товарно – транспортные накладные и выданные доверенности. Это свидетельствует о том, что все ценности, на получение которых материально – ответственным лицам были выданы доверенности, доставлены на предприятие в полном объеме.

Таблица 4

Проверка соответствия счетов – фактур, товарно–транспортных

накладных и выданных доверенностей на предприятии ООО

«Техноцентр» за декабрь 2011 года

  При проверке полноты оприходования материалов аудитор должен сопоставить данные, отраженные в Книге покупок, Журнале учета полученных счетов – фактур, с полученными от поставщиков счетами – фактурами, актами приемки материалов (если количество и качество материалов отличаются от указанных в сопроводительных документах)  с записями в Журнале учета поступления материалов.

       7. В соответствии с программой аудита необходимо проверить правильность формирования фактической себестоимости поступивших материалов методом пересчета. Так, 27 декабря были оприходованы подшипники в количестве 50 штук на сумму 18200 руб. Проверим, как была сформирована данная сумма.

25 декабря 2011 года предприятием ООО «Техноцкнтр» согласно счету – фактуре № 1138 и товарной накладной № 1138 были приобретены у  предприятия ООО «Стройснабсервис» запчасти – подшипники – в количестве 50 штук на сумму 17700 руб., включая НДС 2700 руб.  26 декабря 2011 года был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма  счета-фактуры - 2360 руб., включая НДС - 360 руб.  Материал был приобретен при участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1416 руб., включая НДС - 216 руб. Счет-фактура от посреднической организации был получен 27 декабря 2011 г.

Согласно перечисленным документам, фактическая себестоимость приобретенных подшипников составляет: (17700 – 2700) + (2360-360) + (1416-216) = 18200 руб.

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ООО «Техноцентр» поступившие материалы оцениваются в соответствии с требованиями учетной политики - по фактической себестоимости. Правильность расчета себестоимости поступивших материалов была подтверждена методом пересчета. Следующим этапом проверки материальных запасов ООО «Техноцентр» является проверка  их синтетического учета.

                   В ходе проверки аудитор пришел к заключению, что ООО «Техноцентр» отражает на счетах бухгалтерского учета поступление материалов правильно, в соответствии со всеми требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Однако,  для учета специальной одежды на предприятии ООО «Техноцентр» используется субсчет 10-6 «Прочие материалы», в то время как  Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н  для учета специальной одежды установлены субсчета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». В связи с этим проверяемому предприятию следует предусмотреть в рабочем плане счетов данные субсчета.       

8. Следующим этапом аудита в соответствии с программой является проверка соответствия показателей аналитического и синтетического  учета