Аудиторская проверка расчетов по оплате труда

При повременно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработной платы и премии. Премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада. При повременно-премиальной оплате труда заработная плата начисляется по той же формуле, что и при простой повременной оплате труда. Премиальные суммы выписываются вместе с оплатой труда.

2) сдельная система оплаты труда (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил). Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов

а) простая;

б) сдельно-премиальная;

в) сдельно-прогрессивная;

г) косвенно-сдельная;

д) аккордная.

Простая сдельная оплата труда - при начислении заработной платы учитываются расценки, установленные в организации, и количество проделанной сотрудником работы (товаров, услуг).

Заработная плата исчисляется  следующим образом: умножается на количество изготовленной продукции - в итоге получается сумма заработной платы.

Зпл = Р*К, где

Р - сдельная расценка на единицу изготовленной продукции;

К – количество единиц продукции.

Сдельная расценка рассчитывается следующим образом: часовая (дневная) ставка делится на часовую (дневную) норму выработки - в результате получается сдельная расценка.

Норма выработки - это  количество проделанной работы (товаров, услуг), за единицу рабочего времени (например, 5 изделий за 3 часа). Норма  выработки утверждается руководством предприятия. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

При сдельно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработанной платы и премии. Как указывалось выше, премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада.

Расчет сдельно-премиальной  оплаты труда осуществляется также, как и при простой сдельной оплате труда. Премиальные суммы  выплачиваются вместе с заработной платой.

Зпл = (Р*К)+премия

При сдельно-прогрессивной оплате труда расценки могут повышаться или понижаться в зависимости от количества проделанной работы за данный отрезок времени. Чем больше сотрудник проделал работы, тем выше расценка.

Косвенно-сдельная оплата труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. При такой оплате труда сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе, и устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

При аккордной оплате труда рассчитывается заработная плата сотрудников, работающих в бригаде. При данной оплате труда нескольким сотрудникам дается задание, устанавливается сроки его исполнения. Расценки за каждое задание устанавливаются администрацией и соглашаются с бригадой. За проделанную работу выплачивается денежная сумма, которая делится между сотрудниками, составляющими бригаду. При этом учитывается время, отработанное каждым работников в бригаде.

3) бестарифная система оплаты труда (труд работников оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность предприятия).

Бестарифная оплата труда  применятся в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности предприятия. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия (КТУ). Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности предприятия. Сумма заработной платы одного работника рассчитывается следующим образом: фонд заработной платы делится на общую сумму коэффициентов трудового участия и умножается на коэффициент трудового участия, в итоге получается сумма заработной платы.

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.

Размер коэффициента устанавливается на общем собрание работников предприятия и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя.

4) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую предприятие может направить на выплату заработной платы). При начислении заработной платы по системе плавающих окладов учитывается прибыль организации за данный период, работа сотрудников и объем денежных средств, предназначенных на оплату труда работников.

Система плавающих окладов  может быть утверждена с согласия работников организации и указывается  в коллективном (трудовом) договоре. Сумма заработной платы работника  рассчитывается следующим образом: оклад работника умножается на коэффициент повышения (понижения) заработной платы, в итоге получаем сумму заработной платы.

Коэффициент повышения  или понижения заработной платы  определяется администрацией предприятия. Коэффициент рассчитывается следующим образом: сумма средств, направляемая на выплату заработной платы, делится на фонд оплаты труда, установленный в штатном расписании, в итоге получается коэффициент повышения или понижения заработной платы.

5) система выплат на комиссионной основе (размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, полученной предприятием).

Оплата труда на комиссионной основе составляет процент от выручки  организации, которую оно получает в результате трудовой деятельности сотрудника.

Данная система оплаты труда применяется по отношению к сотрудникам, осуществляющим сбыт и продажу продукции (товаров, работ, услуг). Сумма заработной платы сотрудникам определяется следующим образом: выручка, полученная по результатам деятельности работника, умножается на процент от выручки, в итоге получаем сумму заработной платы.

Администрация предприятия  устанавливает процент от выручки, который выплачивается сотруднику.

Схематично формы и  системы оплаты труда показаны на рисунке 1.

 

Рисунок 1. Формы и системы оплаты труда

 

Заработная плата, причитающаяся  к выдаче работнику, представляет собой  разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям и суммой удержаний. Удержания из заработной платы могут производиться  только в случаях, предусмотренных законодательством. Схематично эти удержания рассмотрены на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2. Удержания из зарплаты

 

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника. Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй НК РФ. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13%.

Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и др.). Налоговые вычеты дают основание уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика. Вычеты разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику: одним из работодателей, выплачивающим доход; на основании письменного заявления; на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Организации обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате.

Правомерность применения выбранных предприятием систем оплаты труда и удержаний из заработной платы проверяются аудиторами очень тщательно по специально подготовленной программе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда

2. 1. Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

 

Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально  оформляется, т.е. обозначается номер  или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

 

 

 

 

 

 

Общий план аудита операций по оплате труда  и расчетам с персоналом организации

Проверяемая организация____________________________________________

Период аудита______________________________________________________

Количество человеко-часов___________________________________________

Руководитель аудиторской  группы______________________________________

Состав аудиторской  группы___________________________________________

Планируемый аудиторский  риск______________________________________

Планируемый уровень существенности__________________________________

Таблица 1

	Перечень  аудиторских процедур по разделам аудита	Рабочая документация
1.	Аудит оформления первичных  учетных документов	Аналитический обзор
2.	Аудит организации хозяйственной деятельности предприятия и методики  расчета и учета  з/пл	Аналитический обзор
3.	Разработка аналитических  таблиц для пересчета начисленной  з/пл	Аналитические таблицы
4.	Аудит состава ФОТ, его  распределения и тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Аналитические таблицы
5.	Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	Аналитические таблицы
6.	Обобщение пересчета  за проверяемый период	Аналитические таблицы
7.	Подготовка и печать отчета	Отчет

 

 

Руководитель аудиторской  организации ________________________________

Руководитель аудиторской  группы ____________________________________

Программа аудита

Проверяемая организация_________________________________________

Период аудита______________________________________________________

Количество человеко-часов___________________________________________

Руководитель аудиторской группы____________________________________

Состав аудиторской  группы__________________________________________

Планируемый аудиторский  риск______________________________________

Планируемый уровень  существенности_________________________________

Таблица 2

№	Перечень аудиторских  процедур	Период  проведения	Исполнители	Рабочие документы	Примечание
1. Аудит  оформления первичных документов
1.1	Определение степени  уни-фикации первичных доку-ментов по учету персо-нала и рабочего времени			Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета  использования рабочего времени, личные карточки, коллективный дого-вор
1.2	Проверка правильности учета рабочего времени			Табели учета использования  рабочего времени, график-календарь
1.3	Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов			Расчетно-платежные ведомо-сти, расчетные ведомости, платежные ведомости, расход-ные кассовые ордера
1.4	Проверка правильности учета депонированной заработной платы			Книга учета депонированной заработной платы, депо-нентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит  системы начислений заработной  платы
2.1	Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и  работу в ночное время; б) работу в выходные и  праздничные дни; в) выполнение работ с  тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах  с неблагоприятными климатическими условиями			Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б) Табели учета рабочего времени, перечень работ, расчетно-платежные  ведомости, личные карточки (в) Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г)
2.2	Проверка правильности документирования и оплаты простоев			Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные  ведомости, акты с приложением списка работников
2.3	Проверка правильности документирования и опла-ты труда в случае брака			Акты о браке, приказы  руко-водителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4	Проверка правильности расчета среднего заработ-ка для различных целей			Приказы руководителя, заяв-ления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5	Проверка правильности расчета пособий, выплачи-ваемых за счет средств ФСС РФ			Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное  ле-чение, расчет-но-платежные ведомости, лич-ные карточки
2.6	Проверка правильности определения совокупного дохода для целей нало-гообложения физических лиц			Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, све-дения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию