Аудиторская проверка правильности ведения операций по расчетному счету

Так как для отражения  в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли, то выясняют правильность определения сумм этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а также используемых корреспонденций счетов по таким операциям.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты.

Проверку операций по покупке валюты целесообразно проводить  по следующей схеме:

- установить цель приобретения  валюты;

- убедиться в наличии лицензии ЦБ РФ на проведение валютной операции, если она связана с движением капитала;

- проверить правильность  отражения приобретения валюты  на бухгалтерских счетах;

- проконтролировать правильность  применения курсов иностранной валюты, использованных при пересчете валюты;

- проверить использование  купленной валюты по целевому назначению;

- проконтролировать соблюдение  сроков списания валюты со специального транзитного счета;

- установить осуществлена  ли операция обратной продажи купленной валюты;

- определить соблюдено ли условие покупки валюты на оплату импортного товара до их таможенного оформления — открытие рублевого депозита.

Проверяя операции по продаже валюты, следует учитывать, что продажа может быть обязательной, обратной или добровольной.

Обязательная продажа - это продажа 50 % валютной выручки резидентов от экспорта, зачисленной на транзитный валютный счет.

Обратная продажа - это продажа валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке и зачисленной на специальный транзитный валютный счет, в том случае, если она не будет использована по целевому назначению в установленные сроки.

Добровольная продажа - это продажа излишних валютных средств с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения требований действующих нормативных актов, так и правильности отражения этих операций в учете, а при добровольной продаже в основном проверяют методику учета данных операций.

Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по следующей схеме:

- определить вид продажи  валюты;

- проконтролировать правильность  определения размера обязательной продажи валютной выручки;

- проверить соблюдение  сроков продажи валютной выручки;

- проверить правильность  отражения продажи валютных средств на счетах бухгалтерского учета;

- установить наличие  условий для обратной продажи  валюты;

- проконтролировать соблюдение  сроков обратной продажи валюты;

- проверить документальное  оформление операций по продаже валюты;

- проконтролировать правильность применения курсов иностранной валюты, использованных при пересчете валюты.

Поскольку документальное оформление операций по движению средств на валютных счетах предприятия строго контролируется обслуживающим банком, то аудитор может сконцентрировать свое внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. 

Кроме расчетных и  валютных счетов организации могут  иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному  хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли  данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков  действия аккредитивов;

- не выплачивались  ли наличные денежные средства  с аккредитива;

- правильность документального  оформления закрытия аккредитива.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» должен вестись по каждому выставленному организацией аккредитиву.

При проверке операций по субсчету 55-2 «Чековые книжки» необходимо проверить правильность организации  бухгалтерского учета операций по депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек.

При проверке операций по субсчету 55-3 «Депозитные счета» необходимо проверить правильность организации  бухгалтерского учета операций по перечислению средств во вклады и возврату сумм вкладов.

 

3.3 Завершение аудиторской проверки ОАО «ТЭСС»

 

По результатам проведения аудиторской проверки аудитор направляет директору экономического субъекта письменную информацию по результатам  проведенного аудита.

Письменная информация аудитора должна быть адресована директору экономического субъекта. Она должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит.

Письменная информация готовится в ходе аудиторской  проверки и предоставляется руководителю экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии. Она составляется не менее чем в двух экземплярах.

По результатам аудиторской  проверки аудиторская организация  ООО «Аудиторская фирма «Фемида-Аудит» составляет аудиторское заключение (Приложение Е).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Оперативное и эффективное  проведение аудиторской проверки требует  предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с  проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской  проверки операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В данной курсовой работе были подробно изучены следующие вопросы:

- нормативные акты, регламентирующие  движение денежных средств, а  также их структуру и классификацию

- основные понятия,  цели и задачи аудита в целом

- дана подробная организационно-экономическая характеристика деятельности объекта исследования (ОАО «ТЭСС»)

-составлена программа  проведения проверки операций  по счетам в банках

- проведена аудиторская  проверка счетов организации  в банках

- по результатам проведенного аудита составлено аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон N 129-ФЗ от 21.11.1996  «О бухгалтерском учете» принят ГД ФС РФ 23.02.1996 [Электронный ресурс]; в редакции по состоянию на 28.09.2010. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/buch/, свободный.

2. Федеральный закон N 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании  и валютном контроле» принят  ГД ФС РФ 21.11.2003 [Электронный ресурс]; в редакции по состоянию на 22.07.2008. -  Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/currency/, свободный.

3. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» ГД ФС РФ 24 декабря 2008 [Электронный ресурс]; в редакции по состоянию на 11.07.2011. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/auditor/, свободный.

4. Налоговый кодекс Российской  Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2011 года. Комментарии к изменениям, принятых в 2010-2011 годах. – Новосибирск: Норматика: Сиб. унив. изд-во, 2011. – 639с.

5. Постановление Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]; в последней редакции от 27.01.2011 N 30. – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/, свободный.

6. Приказ Министерства  финансов РФ № 34н от 29.07.1998 "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598 [Электронный ресурс]; в редакции по состоянию на 26.03.2007.- Режим доступа: http://www.kadis.ru/ipb/docs/, свободный.

7. Положение ЦБ РФ № 2-П от 03.10. 2002 «О безналичных расчетах в Российской Федерации» [Электронный ресурс]; в последней редакции от 13.05.2011. – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/, свободный.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по применению. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. – 96 с. – (Бухгалтер. Нормативные документы).

9. Ерофеева, В.А. Аудит: учеб. пособие / В.А.Ерофеева, В.А.Пискунов, Т.А.Битюкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. – 638 с. – (Основы наук).

10. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. Пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 552 с.

11. Рябова, М. А. Аудит: учебное пособие / М. А. Рябова, Н. А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 199 с.

12. Соколова Е.С., Архарова З.П.  БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ  И  АУДИТ:  учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2009. – 224 с.

13. Соколова  Е.С.  Учебное  пособие  по  курсу  “Аудит” /  М.  Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. 2003.

14. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е, Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М. : КНОРУС, 2007. - 496 с.

15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М 2006. — 448 с. — (Высшее образование).

16. Бухгалтерская отчетность ОАО  «ТЭСС» [Электронный ресурс]; годовой отчет за 2010 год. – Режим доступа: http://www.oao-tess.ru, свободный.