Аудиторская проверка кассовых операций

     На  подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между  аудиторской организацией и ООО «Пивной Альянс». До заключения договора об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомится с хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, выяснить особенности поведения руководителей, квалификацию учетного персонала путем личных бесед, ознакомится с прежним аудиторским заключением, материалом налоговых проверок, выяснить характер проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, учредителями (акционерами) и другими пользователями финансовой отчетности клиента, предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска, оценка собственной способности аудиторской организации к выполнению работы, наличие подготовленного персонала, знание специфики отрасли, особенности его законодательного регулирования и т.д. При проведение аудита аудиторская организация направляет руководителю (исполнительному органу) предприятия письмо-обязательство о согласии на проведение аудита (Приложение 8). В содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты, сроки проведения проверки, ответственность аудиторской организации перед клиентом и ее обязательства сохранения коммерческой тайны; обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации; ответственность руководства предприятия клиента за достоверность финансовой информации и отчетности; нормативные акты, на основании которых будет проводится аудит; возможный риск неточностей  и ошибок в учете и отчетности клиента; форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки; условия оплаты выполненной работы.

     Для качественного выполнения проверки в установленные сроки в аудиторской  организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

      Планирование  аудита осуществляется с целью:

- установить  объем проверяемой информации, время  проведения проверки, а также  величину и состав группы аудиторов,  привлекаемых для проверки;

- определить  перечень аудиторских процедур и методику их применения;

- определить  состав информации, которую клиент  должен предоставить для установления  возможности применения выборочных  методов контроля.

     Планирование  аудита осуществляется в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с частными принципами планирования: комплексности, непрерывности, оптимальности.

     Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра производственных помещений, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других документов и дополнительные сведения о проверяемом предприятии. В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля. Только комплексный подход  позволяет составить оптимальный план аудита.

     Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы и приемы проверки, состав аудиторской группы. Для повышения доверия и действенности аудита аудиторская организация может предварительно согласовать свой план с клиентом. Общий план аудита оформляется в виде отдельного документа (Приложение 9).

     На  основании плана работ до начала проверки руководителем группы аудиторов  составляется  программа аудита, в которой указываются: перечень аудиторских процедур по разделам аудита; характер проверки по однородным группам хозяйственных операций (сплошная, выборочная); методы проверки (фактический, документальный, аналитические тесты и др.); закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; состав оформляемых документов. Документально оформленная программа (Приложение 10) служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в составе группы, а также средством повышения качества их работы.

     Аудиторская программа может составляться в  виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах  (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления общего плана и программы проверки аудиторская организация определяет самостоятельно. Ею могут быть также подготовлены соответствующие внутренние стандарты аудита.

3. ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ ПО СУЩЕСТВУ

     Основные  документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

     Целесообразность  использования денежных средств  и их многообразие находят отражение  в учетных регистрах и отчетности:

• журнал - ордер №1 и ведомость №1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации");
• главная книга;
• баланс предприятия (форма N 1), 2-й раздел актива;
• отчет о движении денежных средств (форма N 4 приложения к балансу).

     Согласно  составленной Программе аудита начинать проверку надо с первого пункта программы  «Оценка систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля».

     1. Нами была проведена внезапная ревизия кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты ревизии оформлены актом (Приложение 12). К началу проведения ревизии с кассира получена расписка о наличии денежных средств в кассе. По результатам ревизии можно сделать следующий вывод: недостач и излишков денежных средств находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

     2. С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности, в договоре оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи кассира.

     3. При проверке Приказов о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод: право подписи за руководителя предприятия возложено на руководителя предприятия Брюханову Светлану Ивановну, право второй подписи возложено на Главного бухгалтера Мартиросову Ирину Гамаяковну, а также кассира предприятия Ткаченко Ольгу Евгеньевну. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.

     По  результатам проведенного опроса можно  сделать вывод о слабом внутреннем контроле, так как на предприятии  не проводятся внезапные ревизии кассы, плановые ревизии кассы проводятся реже одного раза в год. Помещение кассы не оборудовано сигнализацией.

     Переходим к выполнению второго пункта Программы  аудита «Аудит движения денежных средств». Для анализа движения денежных средств нам понадобятся первичные документы, чековые книжки, кассовая книга.

     Первым  делом необходимо проверить, применяются  ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

     При проверке первичных документов следует  обращать внимание на четкое оформление документов: наличие расписок получателей, отсутствие подчисток и исправлений. Проверяем наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. При такой проверке можно выявить факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

     Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись "Получено из банка по чеку __", сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

     Вывод, который можно сделать по данным разделам Программы аудита таков: на предприятии используются первичные кассовые документы установленного образца; документы заполнены четко; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами подписей; приход денежных средств в основном из банка по чекам; суммы указанные в корешках чековых книжек, приходных ордерах и выписках банка совпадают; лимит кассы, установленный банком, не нарушается; выдача денег в подотчет производится при наличии заявления на получение денег подписанного руководителем предприятия.

     При аудите кассовой книги выявлено следующее: кассовая книга на предприятии ведется автоматизировано, по форме установленного образца; вместе с ней распечатывается отчет кассира идентичный листам кассовой книги; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами; листы кассовой книги приложены к первичным документам и прошиты помесячно.

     Переходим к выполнению третьего пункта Программы  аудита «Аудит сводного учета денежных средств».

     При проверке Журнала-ордера №1 и Ведомости  №1, Главной книги, Бухгалтерского баланса ф. №1 и Отчета о движении денежных средств ф. №4 существенных нарушений не выявлено. Данные документы заполняются автоматически в программе «1-С бухгалтерия», а затем распечатываются. Документы установленного образца, подписи должностных лиц совпадают с образцами, расхождений в суммах не выявлено. 

3.4 РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 

     Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой  в ООО «Пивной Альянс» методики учета кассовых операций действующим в проверяемом мною периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

     В ходе аудиторской проверки установлено:

     1. бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

     2. бухгалтерский баланс составлен на основе остатков счетов Главной книги;

     3. путем проведения ревизии кассы установлено, остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

     На  основании проделанной работы последним  этапом аудиторской проверки кассовых операций на предприятии ООО «Пивной Альянс» аудиторской фирмой дано аудиторское заключение (Приложение 13), содержание и форма которого установлены действующими нормативными актами и правилами аудиторской деятельности в РФ, в котором будет выражено мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, что являлось целью независимой проверки аудиторской организации. Аудиторское заключение дано условно-положительное, в связи с тем, что были выявлены несущественные ошибки, но они не влияют на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Результаты аудиторской проверки кассовых операций в ООО «Пивной Альянс» оформлены в таблице 5.  
 
 
 

     Таблица 5  – Результаты аудиторской проверки кассовых операций ООО «Пивной Альянс»