Аудиторская проверка кассовых операций

     Использовать  в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ. На предприятии могут разрабатываться бланки строгой отчетности с назначением ответственного лица за хранение, выдачу и обеспечение оперативного учета указанных бланков по приказу генерального директора.

     В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества  и финансовых обязательств. Проведение инвентаризации активов и обязательств организации осуществляется в соответствии со ст.12 Закона о бухгалтерском учете и методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 г.). Приказом (Приложение 11) руководителя назначается день, время, материальные ценности, подлежащие инвентаризации, место проведения, а так же комиссия из 3-х человек. В состав комиссии включаются: председатель – генеральный директор (при его отсутствии коммерческий директор), главный бухгалтер (при его отсутствии заместитель главного бухгалтера), материально ответственное лицо (МОЛ). В розничной торговле по результатам инвентаризации составляется акт списания товаров, что является взвешенной оценкой себестоимости всех проданных товаров за месяц. В деятельности по предоставлению услуг общественного питания ежемесячная инвентаризация проводится в случае производственной необходимости.

     Перечень  должностных лиц на выдачу денег  в подотчет на хозяйственные нужды  утверждается приказом генерального директора  при возникновении производственной необходимости.

     Для оценки системы бухгалтерского учета  я воспользовалась тестами, представленными в Приложениях 5, 6. По данным этих тестов рассчитала показатель неотъемлемого риска (НР) который будет использоваться при расчете аудиторского риска. Неотъемлемый риск рассчитывается по формуле: 

     НР = НРmin  + отрицательные ответы / всего вопросов                           (1)

     Где НРmin  = 0,5 (или 50%)

     НР = 0,5 + 8 / 33 = 0,26 (или 26%). 

     Для оценки внутреннего контроля я воспользовалась  тестом (Приложение 7), по результатам которого установила уровень контрольного риска, который будет необходим, для расчета аудиторского риска. 

     РК = РКmin  + отрицательные ответы / всего вопросов                            (2)

     Где РКmin  = 0,25 (или 25%)

     РК = 0,25 + 6 / 18 = 0,40 (или 40%). 

     Неотъемлемый  риск  и  риск контроля низки,  из этого следует более высокий риск необнаружения и при этом снижается аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Высокой надежности средств контроля соответствует низкий риск средств контроля. 

 

3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОТЧЕТ  ПО ЕГО РЕЗУЛЬТАТАМ

 

1. РАСЧЕТ  УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ И АУДИТОРСКОГО РИСКА

     Существенность – это вероятность того, что применяемые аудиторские, юридические, экспертные и другие процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности и оценить ее влияние на принятие соответствующих решений пользователями отчетности (величина существенности от 0 до 1). Эта вероятность отражает возможность или невозможность определить наличие ошибок, влияющих на достоверность отчетности, оценить эти ошибки для принятия соответствующего аудиторского решения (это качественная составляющая существенности). Количественная составляющая существенности  определяется через определение уровня существенности. Уровень существенности (УС) – это такое предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении значения УС следует принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности клиента, вызываемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Основные требования по нахождению УС приведены в правиле № 4 «Существенность в аудите». Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     Таблица 3  – Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Пивной Альянс» за 2010г., тыс. руб.

 

     При проведении проверки аудитор в качестве базы для расчета использует несколько  показателей при определении  уровня существенности (прибыль до налогообложения, валовой объем реализации (без НДС), валюта баланса,  собственный капитал, общие затраты предприятия). Поскольку я рассматриваю данные за 3 года, во 2 столбец записываю средние значения показателей за отчетный период (2010 год) и два предшествующих ему года (2008, 2009 гг.). В соответствии с действующими стандартами Российской Федерации предлагаемая величина допустимой погрешности бухгалтерской отчетности для исчисления уровня существенности составляет: 5% от прибыли до налогообложения; 2% от валового объема реализации без НДС; 2% от валюты баланса; 10% от собственного капитала; 2% от общих затрат предприятия.

     Значение  показателя, применяемое для нахождения уровня существенности (4 столбец), рассчитывается как произведение суммы базового показателя на значение доли (границы), установленной для данного показателя.

     Для дальнейшего расчета уровня существенности нужно найти:

1. среднее арифметическое значение показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, и оно составляет: 462 тыс. руб. ((60+821+165+465+800)/5);
2. отклонение максимального значения от среднего находится по формуле

откл.max = max – сред./ сред. * 100%                             (3) 

Итак, отклонение составляет 78% (821– 462/462 * 100%);

3. отклонение минимального значения от среднего находится по формуле

 

откл.min = сред. – min./ сред. * 100%                             (4) 

Отклонение  минимального значения 87% (462 – 69/ 462 * 100%).

     Так как оба значения отклоняются  от среднего больше чем на 50%, то принимаю решение исключить тот показатель, который отклоняется больше. В данном случае это минимальное значение 60 тыс. руб. (валовой объем реализации (без НДС).

4. нахожу новую среднюю арифметическую – 563 тыс. руб. (821+165+465+800/4);
5. откл.max = 821 – 563/ 563 * 100% = 46%;
6. откл.min = 563 – 165/ 563 * 100% = 71%.

     Снова исключаю минимальное значение 165 тыс. руб. из расчетов, так как он наиболее отклоняется от среднего значения из двух. Далее расчет произвожу уже без значения валюты баланса.

7. нахожу новую среднюю арифметическую, 821+465+800/3=695 тыс. руб.;
8. откл.max = 821 – 695/ 695 * 100% = 18%;
9. откл.min = 695 – 465/ 695 * 100% = 33%.

     Так как оба показателя отклоняются  от среднего меньше чем на 50%, то найденное  мной среднее арифметическое и есть искомая материальность аудита, которая зафиксирована в общем плане аудита. Полученное значение единого уровня существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса. 

     Таблица 4  – Порядок распределения  единого показателя уровня существенности, тыс. руб.

     Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

     Аудиторский риск – это риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок или наоборот. Аудиторский риск определяется тремя компонентами, то есть разлагается на произведение трех множителей – специальных рисков: 

                                                РА = НР * РК * РН                                            (5) 

     где РА – аудиторский риск,

           НР – неотъемлемый риск,

           РК – контрольный риск,

           РН – риск необнаружения.

     Применяя  модель аудиторского риска при планировании проверки, воспользуюсь одним из способов (их существует три), который поможет в оценке плана проверки с точки зрения квалификации меня, как аудитора. В нашем случае неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск составляет 26%, риск контроля — 40% и риск не обнаружения — 20%. После простых вычислений получаю значение риска при аудите 2% (0,26 х 0,4 х 0,2). И пришла к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, что свидетельствует о том, что план приемлемый.

 

      3.2 ОБЩИЙ ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТА 

     Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур, предусмотренной Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

     При составлении плана и программы аудиторской проверки на предприятии ООО «Пивной Альянс» следует учитывать, что в соответствии с законодательством Российской Федерации (ФЗ №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.) ежегодная обязательная аудиторская проверка не производится. Проведение аудита является инициативным – по решению администрации предприятия или его учредителей.

     Каждая  аудиторская проверка ограничена во времени, аудиторам всегда важно четко определить цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита.