- независимость
поведения - избежание фактов
или обстоятельств, которые настолько
значимы, что информированная
третья сторона, получившая информацию,
могла бы поставить под разумное сомнение
честность, объективность или профессиональный
скептицизм группы исполнителей задания.
Группа исполнителей задания, обеспечивающего
уверенность, в соответствии с Кодексом
включает:
1) всех специалистов, непосредственно
участвующих в выполнении задания;
2) всех других лиц в рамках фирмы-исполнителя,
имеющих возможность прямо повлиять на
результат выполнения задания, включая:
- лиц, определяющих вознаграждение, либо
осуществляющих непосредственное управление
или контроль деятельности исполнителей
в части выполнения задания. При аудите
к данной группе относятся все лица, по
должности являющиеся руководителями
лица, возглавляющего рабочую группу аудиторов,
включая директора аудиторской фирмы;
- лиц, проводящих консультации в отношении
технических аспектов, отраслевых особенностей,
операций и событий, связанных с выполнением
задания;
- лиц, осуществляющих контроль качества
выполнения задания;
3) в случае проведения аудиторской проверки
- всех лиц, в том числе сетевые фирмы, которые
могут непосредственно влиять на результаты
выполнения аудиторского задания.
Совет по международным стандартам профессиональной
этики бухгалтеров IFAC указывает, что сетевая
фирма - это организация, в отношении которой
выполняется одно или несколько следующих
условий:
- вместе с фирмой-исполнителем она контролируется
одним и тем же лицом (группой лиц);
- вместе с фирмой-исполнителем она имеет
общих собственников;
- она находится под общим руководством
с фирмой-исполнителем;
- информированная
третья сторона будет обоснованно
считать ее частью фирмы-исполнителя.
Кодекс этики профессиональных
бухгалтеров IFAC является образцом
для национальных руководств по этике.
Советом по аудиторской деятельности
при Министерстве финансов Российской
Федерации по согласованию с Координационным
советом российских профессиональных
объединений аудиторов и бухгалтеров
31 мая 2007 года принят и рекомендован для
внедрения Кодекс этики аудиторов России.
Данный Кодекс подготовлен с учетом требований
законодательства Российской Федерации
на основе рекомендаций Кодекса этики
профессиональных бухгалтеров IFAC с максимальным
сохранением его концептуальных подходов
и разделов. Кодекс устанавливает правила
поведения аудиторов России и определяет
основные принципы, которые должны ими
соблюдаться при осуществлении профессиональной
деятельности. Усиление роли саморегулируемых
аудиторских объединений на современном
этапе развития аудиторской деятельности.
Для продвижения процесса становления
саморегулируемых аудиторских объединений
в России, в рамках проекта «ТАСИС» разработана
«Белая книга» с целью донести до российского
аудиторского сообщества Европейский
опыт, который можно учесть при создании
такой российской системы саморегулирования
аудиторской деятельности, которая бы
учитывала текущие обстоятельства и оставалась
эффективной в среднесрочной перспективе.
В соответствии с «Белой книгой», разработан
проект изменений Федерального закона
«Об аудиторской деятельности». В результате
их принятия будут созданы саморегулируемые
организации, членство в которых будет
обязательным для всех индивидуальных
аудиторов и аудиторских организаций.
В каждом саморегулируемом объединении
должна быть создана система внешнего
контроля качества. В законопроекте
«О внесении изменений в Закон «Об аудиторской
деятельности» предусматривается осуществление
надзора за деятельностью саморегулируемой
организации уполномоченным федеральным
органом (т.е. Минфином России). Открывается
возможность создания системы общественного
надзора. Существующие аккредитованные
профессиональные аудиторские объединения
не имеют достаточного количества членов,
что обусловлено добровольным членством
в АПАО, и как следствие они не имеют достаточных
объемов финансирования. России
нужны высококачественные и надлежащим
образом финансируемые профессиональные
объединения, членство в которых должно
быть престижным и желанным, так как оно
будет свидетельствовать о высоком уровне
квалификации и надежности профессионала,
то есть служить определенным «ориентиром»
качества. Обязательно наличие в объединении
хорошо отлаженной системы контроля качества,
для чего потребуются высококачественные
профессионалы для поведения инспекторских
проверок. На данном этапе АПАО не имеют
возможности нанять на работу достаточного
количества высоко квалифицированных
контроллеров качества, поэтому сейчас
целесообразно рассмотреть возможность
привлечения контроллеров качества по
совместительству для проверки членов
своей организации в объеме, скажем, 100
часов в год. Работа контроллеров качества
должна быть оплачиваемой.
3.
Понятие и особенности
аудиторской деятельности.
3.1Сущность
аудита и аудиторской деятельности
В Российской
Федерации финансовый контроль осуществляется
в виде государственного финансового
контроля и аудиторской деятельности,
которые находятся в стадии становления
и постепенного совершенствования в соответствии
с потребностями правового государства.
Государственный финансовый контроль
ведется как в масштабе Российской Федерации,
так и в субъектах России. Кроме того, на
уровне местного самоуправления осуществляется
муниципальный финансовый контроль.
Государственный финансовый контроль
в России осуществляют: Счетная палата
Российской Федерации, Контрольно-ревизионный
аппарат Минфина России, состоящий из
Департамента государственного финансового
контроля и аудита МФ РФ и контрольно-ревизионных
управлений Минфина России в субъектах
Российской Федерации, Министерство РФ
по налогам и сборам, Федеральная служба
России по валютному и экспортному контролю,
Федеральное казначейство. Государственный
таможенный комитет, контрольные органы
Законодательных (исполнительных) органов
субъектов Российской Федерации (счетные
палаты или аналогичные органы субъектов
РФ). Основные функции включают: проверку
правильности образования государственных
средств, их сохранности и целевого использования;
контроль правильности и эффективности
использования кредитных ресурсов; осуществление
обоснованности и правомерности действий
кредитных учреждений в части использования
средств организаций и физических лиц;
контроль государственного внутреннего
и внешнего долга.При выявлении нарушений,
за которые предусмотрена уголовная ответственность,
органы государственного финансового
контроля должны передать материалы ревизии
или проверки в правоохранительные органы.
Правом
назначения проверок соответствующими
органами пользуются Президент РФ, Государственная
Дума и Совет Федерации Федерального Собрания
РФ, Главное контрольное управление Президента
РФ, федеральные органы исполнительной
власти, органы власти субъектов РФ, правоохранительные
органы - суды, прокуратура, милиция, федеральные
службы безопасности и налоговой полиции
- в пределах их компетенции, руководители
органов государственного финансового
контроля. Федеральные органы государственной
власти, органы государственной власти
субъектов Российской Федерации, государственные
и унитарные организации должны осуществлять
ведомственный контроль за законностью
расходования государственных средств,
поступивших в их распоряжение, полнотой
и своевременностью исполнения обязательств
перед бюджетом, бюджетами субъектов,
внебюджетными фондами, в том числе по
налогам и другим обязательным платежам,
правильного ведения учета и др.
Аудит - это лицензируемая предпринимательская
деятельность аттестованных независимых
юридических и физических лиц (аудиторских
компаний и отдельных аудиторов) - законных
участников экономической деятельности,
направленная на подтверждение достоверности
финансовой, бухгалтерской и налоговой
отчетности, для уменьшения, до приемлемого
уровня информационного риска для заинтересованных
пользователей бухгалтерской отчетности,
представляемой предприятием (организацией)
собственникам, а также другим юридическим
и физическим лицам.
Данное определение
аудита отражает:
1. единую цель проведения аудита - подтверждение
достоверности отчетности, снижение риска
использования ее в экономической деятельности;
2. единые требования ведения аудита -наличие
аттестатов и лицензий;
3. единые и обязательные условия - аудит
проводится независимыми субъектами.
Аудиторская деятельность (аудит) в России
представляет собой предпринимательскую
деятельность аудиторов (аудиторских
фирм) по осуществлению вневедомственных
проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности,
документов бухгалтерского учета, налоговых
деклараций и других финансовых обязательств
и требований экономических субъектов,
а также оказанию иных аудиторских услуг.
Аудитор (от лат. auditor -- слушатель, ученик,
последователь) - лицо, проверяющее состояние
финансово-хозяйственной деятельности
предприятия за определенный период. Аудитор
отличается от ревизора по своей сущности,
по подходу к проверке документации, по
взаимоотношениям с клиентом, по выводам,
сделанным по результатам проверки, и
т.д. Аудиторская деятельность включает
помимо проверок оказание различного
рода услуг: ведение и восстановление
учета, консультации по вопросам ведения
учета, налогообложения, обучение и др.Аудит
отличается и от судебно-бухгалтерской
экспертизы. Отличие состоит в том, что
аудит - независимая проверка, а судебно-бухгалтерская
экспертиза осуществляется по решению
судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской
экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой
форме, обеспечивающей получение источника
доказательств в применении экспертных
знаний в области бухгалтерского учета
в ходе исследования совершенных хозяйственных
операций. Аудит существует независимо
от наличия или отсутствия уголовного
или гражданского дела, в то время как
судебно-бухгалтерская экспертиза не
может существовать вне уголовного или
арбитражного дела, поскольку представляет
собой процессуально-правовую форму (правовую
сторону данного вида экспертизы).
Аудитор может быть привлечен в качестве
эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской
экспертизы. Эксперт как самостоятельная
процессуальная фигура, как квалифицированный
специалист в области бухгалтерского
учета и контроля самостоятельно определяет
методы исследования, так как несет ответственность
за обоснованность своих выводов. Уголовный
кодекс Российской Федерации не предусматривает
никаких ограничений для аудиторов-специалистов
в выполнении функций эксперта-бухгалтера.
В России аудиторская деятельность и профессия
аудитора в их современном виде появились
сравнительно недавно в связи с экономическими
преобразованиями в стране в настоящее
время. Между тем, как отмечает известный
специалист в области аудита, контроля
и ревизии проф. Ю. А. Данилевский, попытки
создать в России институт аудита предпринимались
в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились
провалом. Четвертая попытка, предпринятая
в конце 80-х годов, оказалась, как нам представляется,
наиболее успешной. Первый толчок к появлению
аудиторских фирм дало образование в СССР
совместных предприятий (СП). Для этих
предприятий аудиторская проверка стала
обязательной для подтверждения годовых
отчетов. В 1987г. на основе постановления
СМ СССР в нашей стране была создана первая
хозрасчетная фирма «Акционерное общество
«Инаудит». Эта фирма занималась аудиторскими
проверками, консультированием СП по налогообложению,
по различным правовым вопросам и др. В
настоящее время в России создано и успешно
функционирует более трех тыс. аудиторских
фирм. К ним относятся такие, как «ФБК»,
«Росэкспертиза», «Руфаудит», «Аудиторская
палата «АСВП» (Москва), «Актионаудит»
(Екатеринбург) и др. В Москве, Санкт-Петербурге
и других городах России открыли свои
филиалы крупнейшие межконтинентальные
аудиторские фирмы - «Артур Андерсен»,
«Эрнст энд Янг», «KPMG» и др. Кроме
аудиторских фирм аудитом в России занимаются
и частнопрактикующие аудиторы (аудиторы-предприниматели),
которых насчитывается более 2000 человек.
Аудитор является представителем свободной
профессии, как, например, частнопрактикующие
адвокаты, врачи, музыканты.
3.2 Цели
и задачи аудиторской деятельности
Цели и задачи
аудиторской деятельности весьма многогранны.
Главная цель внешнего аудита - дать объективные,
реальные и точные сведения об аудируемом
объекте. Достижению главной цели способствуют
особенности (требования) ведения аудиторской
деятельности: независимость и объективность
при проведении проверок; конфиденциальность,
профессионализм, компетентность и добросовестность
аудитора; использование методов статистики
и экономического анализа; применение
новых информационных технологий; умение
принимать рациональные решения по данным
аудиторской проверки; доброжелательность
и лояльность по отношению к клиентам;
ответственность аудитора за последствия
его рекомендаций и заключений по результатам
аудиторских проверок; содействие росту
авторитета аудиторской профессии.
Независимость аудитора обусловливается
тем, что он не является сотрудником государственного
учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным
органам и не работает под их контролем,
соблюдает стандарты профессионального
аудиторского объединения (ассоциации),
не имеет на проверяемых предприятиях
никаких имущественных или личных интересов.
Объективность обеспечивается высокой
профессиональной подготовкой аудитора,
большим практическим опытом, знанием
новейшей методической литературы. Конфиденциальность
- важнейшее требование при осуществлении
аудиторской деятельности. Аудитор не
должен предоставлять никакому органу
каких-либо сведений о хозяйственной деятельности
проверяемого им объекта. За разглашение
секретов своих клиентов он должен нести
ответственность по закону, а также моральную,
а если предусмотрено договором, то и материальную
ответственность. Аудитор должен обладать
необходимой профессиональной квалификацией,
заботиться о поддержании ее на должном
уровне, соблюдать требования нормативных
документов. Аудитор не должен оказывать
клиенту услуги в тех областях экономики,
в которых не имеет достаточных профессиональных
знаний.
Применение методов статистики и экономического
анализа позволяет организовать анализ
проведенных проверок на высоком научном
уровне, получить более объективные и
достоверные данные для принятия решений.
Применение новых информационных технологий
заключается преимущественно в использовании
вычислительной техники для организации
аудиторской деятельности. Это касается
и проведения проверки, и анализа отчетности,
ведения и восстановления учета.
По результатам проверки аудитор может
сделать необходимые рациональные выводы,
которые помогут клиенту в организации
работы и ведении бухгалтерского учета.
Ответственность аудитора проявляется
в том, что он отвечает за свое заключение
о финансовых отчетах проверяемого предприятия.
Ответственность за содержание отчетов
несет руководство проверяемого предприятия.
Внешний аудит проводится на договорной
основе аудиторскими фирмами или индивидуальными
аудиторами с целью объективной оценки
достоверности бухгалтерского учета и
финансовой отчетности хозяйствующего
субъекта. Внешний аудит в Российской
Федерации с точки зрения направлений
аудиторской деятельности и отраслевых
особенностей подразделяется на .общий
аудит, страховой аудит, аудит банков,
аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных
институтов. Внутренний аудит представляет
собой независимую деятельность в организации
по проверке и оценке ее работы в интересах
руководителей. Цель внутреннего аудита
-- помочь сотрудникам организации эффективно
выполнять свои функции. Внутренний аудит
проводят аудиторы, работающие непосредственно
в данной фирме. В небольших организациях
может и не быть штатных аудиторов. В этом
случае проведение внутреннего аудита
можно поручить ревизионной комиссии
или аудиторской фирме на договорных началах.