Аудит затрат на производство

    Руководитель  аудиторской организации                  __________________  (подпись)

    Руководитель  аудиторской группы                          __________________  (подпись) 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Методика  проверки основных комплексов работ.

    Проверка  обоснованности использования  методов учета  затрат и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг). Проверка обоснованности проводится в три этапа.

    1. Контроль правильности выбора объектов учета. Обоснованность применяемого предприятием метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливают на основе изучения особенностей производства аудируемого предприятия и анализа его учетной политики.

    В практике бухгалтерского учета различают  следующие методы учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг): простой (попроцессный), попередельный, позаказный, нормативный и директ-костинг. В основе их классификации лежат способы группировки затрат по объектам учета и способы калькулирования себестоимости.

    Объектами учета затрат на производство являются: организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

    Объекты калькулирования — это отдельные  изделия, группы изделий, работы.

    Выбор объектов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) определяется организационными и технологическими особенностями предприятия, специализацией и масштабами его деятельности.

    Поэтому на первом этапе проведения аудита следует выяснить:;

• наличие основных и вспомогательных цехов;
• номенклатуру выпускаемой продукции (работ, услуг);
• особенности технологии производства каждого вида продукции (работ, услуг);
• наличие в структуре предприятия подразделений, выполняющих функции подготовки производства, снабжения и сбыта, управления.

    2. Контроль правильности группировки затрат для ведения учета и калькулирования себестоимости. Во всех названных подразделениях осуществляются затраты, конечным результатом которых является выпуск продукции основного производства. Совокупность этих затрат образует производственную себестоимость продукции (работ, услуг). В целях исчисления (калькулирования себестоимости каждого вида продукции (работ, услуг) в отдельности все происходящие затраты следует группировать по определенным признакам. Поэтому путем устного опроса сотрудников бухгалтерии аудируемого лица, проведения документального контроля аудитор должен выяснить, правильно ли на проверяемом предприятии классифицируются затраты:

• по экономическому содержанию — по элементам и статьям затрат; 
• по отношению к технологическому процессу — основные и накладные, по способу включения в себестоимость — прямые и косвенные;
• по отношению к отчетному периоду — затраты предшествующих периодов, отчетного периода и будущих периодов;
• по отношению к объему выпускаемой продукции — условно-постоянные и условно-переменные, по сфере возникновения — производственные и внепроизводственные;
• по степени однородности — одноэлементные и комплексные;
• по эффективности — производительные и непроизводительные, по характеру производства — основные и вспомогательные.

    При проведении этой процедуры особое внимание следует уделить группировке по статьям затрат. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей управления в бухгалтерском учете должен быть организован учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Исходя из этого аудитор анализирует перечень статей затрат предприятия на основании учетной политики и регистров аналитического учета, устанавливает его соответствие отраслевым нормативным актам по учету затрат.

    3. Анализ учетной политики в части затрат на производство. Выбранный предприятием метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) обосновывается в его учетной политике, следовательно, в обязательном порядке аудитор должен проанализировать учетную политику предприятия в части положений по вопросам бухгалтерского учета затрат на производство. В составе учетной политики предприятия в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету должны быть утверждены следующие положения:

• способы оценки материальных ресурсов, списываемых на производство;
• порядок списания расходов, собранных на счете 23 «Вспомогательные производства»;
• база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, порядок списания общехозяйственных расходов;
• способы оценки незавершенного производства;
• перечень расходов, включаемых в состав расходов будущих периодов и порядок их списания;
• перечень резервов, создаваемых с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства;
• метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

    В случае несоответствия положений учетной  политики особенностям технологии и  структуры предприятия аудитор  может рекомендовать клиенту  внести изменения в учетную политику. Следует обратить внимание на фактическое использование положений учетной политики. 

    Проверка  правомерности включения  расходов в состав затрат на производство. Проверка проводится в три этапа.

    1. Контроль состава расходов по элементам затрат на соответствие действующим нормативным актам. На данном этапе на основании первичных документов и регистров бухгалтерского учета по счетам 10, 70, 69, 02, 50, 51, 60, 71 и др. проверяется правомерность включения расходов в состав затрат на производство по каждому элементу в отдельности: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует руководствоваться требованиями ПБУ/10 к признанию расходов в бухгалтерском учете. Для признания в бухгалтерском учете любых расходов, осуществляемых организацией, должны одновременно выполняться следующие условия:

• расход осуществляется в соответствии с договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
• Кроме того, должны соблюдаться правила:
• расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или прочие доходы и от формы осуществления расходов (денежной, натуральной или иной);
• расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

    В состав элемента «Материальные затраты» включаются расходы на списание сырья, материалов, топлива, энергии, производственных работ и услуг. Материальные ресурсы отражаются по этому элементу в оценке по их фактической себестоимости. Поэтому аудитор должен проконтролировать состав затрат организации, включенных в фактическую себестоимость материалов, на соответствие ПБУ 5/01.

    Аудитор должен установить обоснованность и  правильность применения способов оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство:

• по стоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (МПЗ) (способ ФИФО).

    Следует помнить, что по каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года должен применяться один способ оценки.

    В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами, и выплаты за непроработанное время в соответствии с Трудовым кодексом РФ (подробнее см. гл. 26).

    Необходимо  провести следующие процедуры:

• используя трудовые договоры (контракты) или коллективные договоры, ознакомиться с условиями оплаты труда, ознакомиться с организацией учета личного состава работников в отделе кадров на основе приказов о приеме на работу, увольнении или переводе на другую работу, о предоставлении отпуска;
• по табелям учета использования рабочего времени, маршрутным листам, нарядам и др. проверить правильность учета использования рабочего времени и выработки рабочих-сдельщиков;
• проверить по расчетным ведомостям правильность применения тарифных ставок, норм и расценок, провести арифметический контроль начисления заработной платы;
• проконтролировать правильность расчета доплат, связанных с отклонениями от нормальных условий труда (оплаты сверхурочной работы, в выходные и праздничные дни, в ночное время, времени простоя, брака продукции и др.);
• проверяется правильность начисления заработной платы за неотработанное время, в основе которой лежит средний заработок (оплаты очередных отпусков, выходных пособий и др.);
• контролируются прочие начисления.

    Перечень  расходов на оплату труда, уменьшающих  базу по налогу на прибыль, установлен одноименной статьей гл. 24 НК РФ. При этом выплаты и вознаграждения будут уменьшать базу по налогу на прибыль, если они экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение организацией дохода.

    В элемент «Амортизация» включаются суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, используемым в производственной деятельности организации. Источниками проверки служат акты о приеме-передаче основных средств, инвентарные карточки, ведомости начисления амортизации.

    Прежде  всего анализируется состав основных средств, подлежащих амортизации. Следует учитывать, что амортизации не подлежат земельные участки и объекты природопользования. Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

    Так как основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то необходимо установить правильность ее формирования в соответствии с ПБУ 6/01 в зависимости от источников поступления основных средств.

    В ходе аудита необходимо также проверить:

• правильность установления сроков полезного использования объектов основных средств;
• правильность применения выбранных предприятием способов начисления амортизации по видам и группам объектов основных средств. Амортизация может начисляться од использования, уменьшаемого остатка пропорционально объему продукции (работ);
• правильность установления даты начала и окончания начисления амортизации по объектам основных средств;
• не было ли начисления амортизации сверх срока их полезного использования;
• правильность сумм начисленной амортизации.

    В состав элемента «Прочие затраты» включаются расходы, . связанные с производством и реализацией продукции, но не относящиеся к ранее указанным элементам:

• налоги, сборы и платежи, начисленные в законодательном порядке;
• затраты на ремонт основных средств
• затраты на обеспечение пожарной безопасности, сторожевой охраны;
• затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
• затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
• расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и затраты на компенсацию за использование личных легковых автомобилей в служебных целях;
• расходы на командировки, представительские расходы;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные расходы;
• другие расходы, связанные с затратами на производство.