• степень выполнения работы в соответствии с планом и программой аудита;
• график выполнения программы аудита по датам;
• объем выполненных работ и качество документального оформления полученных результатов;
• перечень проконтролированных и пропущенных аспектов в ходе проведения автоматизированной проверки по методике ЭкспрессАудит, включая качество оформления рабочих материалов аудиторской проверки при сборе аудиторских доказательств.

     Аудит производится в автоматизированном режиме в соответствии с методикой ЭкспрессАудит, разработанной группой аудиторов-методологов. Данная методика построена на общепринятой практике проведения общего аудита с учетом требований Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Она охватывает проверку всех типовых объектов аудита, под которыми понимаются, в первую очередь, все разделы бухгалтерского учета, а также налоговый учет хозяйственных операций коммерческих и бюджетных предприятий и  организаций с учетом Плана счетов бухгалтерского учета и ч.2 Налогового кодекса РФ.

     Особенность данной методики – систематизированный сбор аудиторских доказательств, проводимый на основе проверки соответствия достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерской и налоговой отчетности действующему законодательству.

     Методическая часть системы реализована в виде полнотекстовой базы данных, содержащей перечень типовых аудиторских процедур  (около 200 процедур для проверки коммерческих организаций и более 40 процедур для проверки бюджетных организаций), охватывающих бухгалтерский учет и налогообложение финансово-хозяйственной деятельности коммерческих и бюджетных организаций.

     Каждая  процедура включает в себя подробное  описание ее проведения, усовершенствованный  механизм документирования выявленных нарушений, возможность применения  типового классификатора нарушений, а также использование  опросных листов, разработанных по уникальной методике ЭкспрессАудит.

     Автоматизация аудиторской проверки реализована  с помощью трех базовых инструментов: Опросник, Типовые ошибки, Документирование (проведение проверки по типовым процедурам).

     В процессе аудита, при использовании  инструмента Опросник,  система  в диалоговом режиме последовательно  предлагает аудитору вопросы, требующие обязательного контроля в соответствии с персональной программой проверки закрепленных за ним объектов аудита (Приложение 2)

     При работе с инструментом Типовые ошибки аудитор имеет возможность проведения аудита по типовому классификатору нарушений. Формируя программу аудиторской  проверки путем выбора из общего перечня  элементов типовых объектов аудита, только тех, которые присущи данной проверяемой организации (предприятию), руководитель работ автоматически формирует типовой классификатор нарушений. 

     Документирование  дает возможность проводить аудиторскую  проверку финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия) по контрольным процедурам, предлагаемым системой. Аудитор имеет возможность делать отметки в соответствующем окне программы (см. рис. 2.а), осуществляя тем самым систематизированный сбор аудиторских доказательств и формируя последовательно рабочие материалы аудиторской проверки.

     Механизм  сбора аудиторских доказательств  предоставляет возможность включить в рабочие материалы по каждой процедуре факты нарушений, рекомендации по устранению нарушений, рабочие записи, суммы выявленных нарушений, повлиявших на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.

     На  каждом этапе работы от подготовки и планирования до оформления результатов  проверки программный комплекс ЭкспрессАудит:ПРОФ позволяет сформировать в автоматическом режиме рабочие и отчетные документы на основе бланков документов, представленных в библиотеке системы.

     Уникальность  данной библиотеки шаблонов документов состоит в том, что кроме получения  доступа к самому бланку документа  и подробному описанию его применения система осуществляет автоматическое заполнение бланков документов на основе данных, введенных в систему на предыдущих этапах работы. Все итоговые документы формируются непосредственно в текстовом процессоре Microsoft Word , что позволяет в значительной степени ускорить подготовку окончательной версии документа.

     Аудиторская организация вправе самостоятельно определять требования к формам составления  и оформления рабочих документов аудитора. В качестве дополнительной услуги в систему могут быть введены любые формы бланков рабочих документов, разработанных аудиторской фирмой – пользователем данной программы.

     Таким образом, в отличие от других систем автоматизации аудиторской деятельности программа «ЭкспрессАудит:ПРОФ» ориентирована в первую очередь на аудиторов осуществляющих работу по сбору и документированию нарушений, выявляемых в ходе проведения аудиторских проверок на территории проверяемого субъекта.

     Наличие в программном комплексе «ЭкспрессАудит:ПРОФ» готового, непрерывно обновляемого нормативно-методического обеспечения, а так же простота и доступность его использования делают  данную систему незаменимым инструментом в повседневной деятельности аудитора.

Глава 3. Совершенствование аудиторской оценки эффективности процедур внутреннего контроля расчетов по оплате труда

3.1. Направления внутреннего аудита расчетов по оплате труда

     Несмотря  на то, что аудит расчетов с персоналом по оплате труда и относится к  сфере деятельности HR-консалтинга, этот вид консалтинговых услуг необходимо рассматривать отдельно, поскольку аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям и производится согласно Федеральному закону № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности».

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

• оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
• соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
• проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
• учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
• учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
• расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
• сводные расчеты по заработной плате;
• расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
• расчеты по депонированной заработной плате.
• оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

      Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

      Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование;
2. подготовка и составление общего плана;
3. подготовка и составление программы.

      На данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

1. о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности заказчика;
2. о принципиальной возможности сотрудничества с заказчиком;
3. о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности заказчика.

      Основные  процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом включают:

1. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности заказчика, его организационно-управленческого устройства;
3. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
4. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
5. оценку собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

      В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

      В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

     Таким образом, цель аудита учета труда и заработной платы – основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

     3.2. Оценка состояния  системы внутреннего контроля

     При оценке системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами заказчика, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации, результаты ее работы за исследуемый период.

     Основной  целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают значение следующие факторы:

1. круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
2. наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
4. наличие технических средств контроля;
5. наличие технологии контроля;
6. контролируемые параметры.

     Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских  доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач.

     При проведении оценки системы внутреннего  контроля ОАО «Куриное царство» выделяют систему бухгалтерского учета и средства контроля. Предварительная оценка состояния  системы внутреннего контроля была сделана на основании информации, полученной в результате опроса ответственных сотрудников, результаты которого приведены в таблице 2.