Аудит учредительных документов

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный  размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного  капитала общества не может быть менее  суммы, определенной законом об обществах  с ограниченной ответственностью [1], т.е не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом  на дату представления документов для  государственной регистрации общества. На данный момент размер уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью должен составлять не менее 10 тысяч  рублей.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее  чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками  в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности  общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном  порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Если по окончании второго  или каждого последующего финансового  года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном  порядке. Если стоимость указанных  активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Уменьшение уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью допускается после уведомления  всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих  обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов  в полном объеме.

Операции  по отражению расчетов с участниками  по вкладам в уставный капитал  возникают до регистрации ООО, так  как на момент регистрации ООО  его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Одновременно  с отражением в учете формирования уставного капитала, на счете 75 «Расчеты с учредителями» формируется дебиторская задолженность каждого из учредителей по внесению вкладов в уставный капитал общества.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для  обобщения информации обо всех видах  расчетов с учредителями (участниками) организации. К нему могут быть открыты  субсчета:

75-1 «Расчеты  по вкладам в уставный капитал»;

75-2 «Расчеты  по выплате доходов».

Получение вкладов от учредителей отражается записью по дебету счетов учета соответствующих  видов вносимого имущества и  по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При поступлении денег в счет вкладов в уставный капитал дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Если задолженность по вкладу погашается передачей материалов, то запись делается по дебету счета 10 «Материалы». В случае внесения вклада капитальными вложениями дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а ценными бумагами – 58 «Финансовые вложения».

Если  кто-либо из учредителей не внес причитающийся  с него вклад до конца первого  года с момента государственной  регистрации общества, оно должно либо объявить об уменьшении своего уставного  капитала, зарегистрировав это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Второй вариант конечно же нежелателен, особенно если эта деятельность осуществляется успешно. Поэтому чаще используют первый вариант.

В этом случае бухгалтер, после того как будут  зарегистрированы изменения в учредительных  документах общества, связанные с  уменьшением его уставного капитала, должен отразить это уменьшение по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями»  в разрезе того аналитического счета, на котором числилась так и не внесенная учредителем задолженность по его вкладу в уставный капитал.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в  год принимать решение о распределении  своей чистой прибыли между участниками  общества. Решение об определении  части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается  общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения  между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Распределение прибыли  отражается проводкой: Д84 «Нераспределенная  прибыль» К 75/2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов».

Если учредитель является работником организации, выплачивающей  дивиденды, то доходы, полученные таким  учредителем, будут отражаться на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

1.5 Ошибки и недобросовестные  действия в бухгалтерском и  налоговом учете при проверке  учредительных документов

В ходе проверки учредительных документов аудитор  проверяет наличие ошибок, которые  могли быть допущенные сотрудниками при ведении  бухгалтерского и  налогового учета. Примерные ошибки и нарушения рассмотрены в  таблице 1.

«Ошибки и нарушения  при ведении бухгалтерского и  налогового учета»

 

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами, являются:

• несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета;
• неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
• невнесение изменений в учредительные документы или их несвоевременное внесение;
• деятельность без лицензии;
• нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества и размещением его акций;
• нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;
• нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов;
• нарушения, связанные с обеспечением прав акционеров на приобретение размещаемых обществом дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции.

На заключительном этапе формируется  пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет и представляется вместе с рабочей документацией  руководителю проверки.

 

 

1. Организация аудиторской проверки учредительных  документов

2.1 Краткая характеристика ООО  «Цифроторг»

 

ООО «Цифроторг» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное наименование организации  – Общество с ограниченной ответственностью «Цифроторг», сокращенное наименование ООО «Цифроторг». Организационно-правовая форма - ООО. Учредитель один. В соответствии с учредительными документами учредитель возложил на себя полномочия директора.

ООО «Цифроторг» - это розничное торговое предприятие, занимающееся продажей цифровой техники. Закупка техники осуществляется у нескольких поставщиков - в основном у поставщиков, с которыми налажены договорные отношения.

Юридический адрес ООО  «Мебель» 127055 г. Москва, ул. Сущевская., д.21.

Торговое предприятие  располагает комплексом помещений, необходимых для рационального  функционирования торгово-технологического процесса. Торговля ведётся в офисе  общей площадью 150 м2. Транспортировка производится двумя «Газелями», оформленными как личное имущество директора в целях сокращения налогооблагаемой базы для налога на имущество. На каждой «Газели» работают 1 водитель-экспедитор.

В соответствии со штатным  расписанием в фирме работают: директор, 3 бухгалтера (в т.ч. главный  бухгалтер), 2 водителя-экспедитора, 8 продавцов (в т.ч. 2 продавца, ответственных по складу), уборщица.

 

2.2 Составление общего плана  и программы аудита

Планирование  аудиторской проверки учредительных документов осуществляется на основе сводного: общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки учредительных документов должен учитывать направления аудита данного участка. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

В общем  плане организация должна предусмотреть  сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

-- реальные  трудозатраты;

-- расчет  затрат времени в предыдущем  периоде (в случае проведения  повторного аудита) и его связь  с текущим расчетом;

-- проведенные  оценки рисков аудита.

Аудиторский риск - риск, который  берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в  поле зрения аудитора.

Формула факторной модели

ВР * РК * РН = ПАР(приемлемый аудиторский риск), где

внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%

риск контроля (РК) - 40% (100% - 60%(надежность бизнеса клиента)).

риск не обнаружения (РН) - 10%

0,7 * 0,4 * 0,1 = 0,028 или 2,8%

Общий план аудита учредительных документов

Проверяемая организация                                            ООО «Цифроторг»

Период  аудита                                                            01.01.2012-31.01.2012

Количество  человеко-часов                                                                        14

Руководитель  аудиторской группы                                   Петрова М.И.

Состав  аудиторской группы                          Иванов С.Г. Петрова М.И.

Планируемый аудиторский риск                                                           2,8%

Планируемые виды работ		Исполнитель
Аудит учредительных документов		Петрова М.И.
Аудит   формирования   уставного капитала		Иванов С.Г.

Руководитель  аудиторской организации       ______      ____________

Подпись     Расшифровка

Руководитель  аудиторской группы               _______      ___________

Подпись     Расшифровка

Программа является развитием общего плана  аудита и представляет детальный  перечень содержания процедур, необходимых  для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией  ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством  контроля качества работы.

Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером  или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа аудита учредительных  документов

Проверяемая организация                                               ООО«Цифроторг»

Период  аудита                                                            01.01.2012-31.01.2012

Количество  человеко-часов                                                                        14

Руководитель  аудиторской группы                                   Петрова М.И.

Состав  аудиторской группы                          Иванов С.Г. Петрова М.И.

Планируемый аудиторский риск                                                           2,8%

 

1	2				3		4		5
№ п/п			Перечень аудиторских процедур		Период проведения		Исполнитель		Рабочие документы аудитора
1 1.1                                                1.2   1.3        1.4				Аудит   учредительных документов Проверка   учредительных  документов   Проверка   наличия  разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности Прослеживание отражения  величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительнымдокументам    Сопоставление  учредительных  документов,  решений акционеров, собственников, руководства     экономического   субъекта   с данными бухгалтерского учета  по отражению  видов деятельности		Еженедельно   Еженедельно   Еженедельно       Еженедельно		Петрова М.И. Иванов С.Г.   Петрова М.И.     Иванов С.Г.		Копии учредительных документов Копии разрешений, лицензии и т.п  Копии учредительных  документов, регистров бухгалтерского  учета, баланса  Копии учредительных  документов, копии решений, регистры    бухгалтерского учета
1.5       1.6       2 2.1     2.2     2.3     2.4     2.5   2.6		Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество и право, вносимое в качестве вклада в уставный капитал   Проверка регистрации  изменений учредительных документов     Аудит формирования уставного капитала Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете взносов  в уставный капитал   Проверка наполнения уставного  капитала по учредителям и по срокам   Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей,' отчетов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов независимости, прав и т.д. Проверка  бухгалтерского  оформления  при  увеличении уставного  капитала Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного  капитала			Еженедельно       Еженедельно         Еженедельно     Еженедельно     Еженедельно     Еженедельно     Еженедельно   Еженедельно		Петрова М.И.     Иванов С.Г.         Петрова М.И.   Иванов С.Г.     Петрова М.И.   Иванов С.Г.     Петрова М.И. Иванов С.Г.		Договоры купли-продажи, патенты,    авторские  свидетельства, платежные документы, нотариальные документы Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов   Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета Копии учредительных документов, хозяйственных операций Регистры бухгалтерского   учета, баланс   Методики оценки, протоколы собраний учредителей Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала