Аудит учета затрат производства продукции в животноводстве (по отдельным отраслям животноводства)

     Суммы расходов по материальным ценностям, кормам, биопрепаратам и лечебным материалам, другим материалам в производственном отчете должны подтверждаться соответствующими данными первичных документов, которые  обобщаются в отчетах о движении продукции и материалов ф. № 215-АПК (Приложение З).

     При аудите производственных затрат и выпуске  готовой продукции в ОАО «Уречский», аудитор проверяет правильность расчета затрат, отнесение их на себестоимость, соответствие сумм представленных в производственном отчете реальным данным. Результаты аудиторских расчетов и сверки их с данными производственного  отчета, представлены в таблице 2.2.4. Информация взята из производственного  отчета (Приложение А). 

     Таблица 2.2.4. Результаты сверки результатов полученных аудитором при  проверке правильности расчета затрат за май месяц 2011 года в ОАО «Уречский» и данными производственного отчета, на примере дойной фермы №2.

     Источник: Собственная разработка 

     Таким образом из данных таблицы видно, что расчет затрат в ОАО «Уречский» ведется правильно и данные производственного  отчета сходятся с расчетами аудитора.

     Во  втором разделе производственного  отчета отражают выход основной и  побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита счета 20, субсчет 2 "Животноводство", в дебет  корреспондирующих счетов 43,11,10 и  других, с указанием количества и суммы.

     Данные  о выходе продукции животноводства в производственном отчете отражают на основании следующих документов: молоко – журнала учета надоя  молока (ф. № 412-АПК) или карточки учета  надоя молока (ф. № 413-АПК), прирост  живой массы животных – ведомости  определения прироста живой массы  ф. №307-АПК (Приложение И), приплод – актов на оприходование приплода животных (2, с.12-41).

     Показатели  выхода продукции отраженные в данном разделе производственного отчета, должны соответствовать данным, отраженным в отчетах о движении продуктов  и материалов (ф. № 215-АПК), отчетах  о движении скота и птицы на фермах (ф. № 215-АПК), в ведомостях учета  движения молока ф. № 414-АПК (Приложение К).

     Ежемесячные сгруппированные кредитовые обороты  в разрезе корреспондирующих  счетов переносят на лицевую сторону  производственного отчета - третью часть, а из него  сгруппированные  данные по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, из которого кредитовые обороты в  установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Возможна запись в журнал-ордер и из сводного производственного отчета.

     Выявление неоприходованного приплода проводится с использованием соответствующих  документов. В частности, используются акты на оприходование приплода животных, акты на забой и падеж скота, наряды на оплату труда животноводов, ведомости  расхода кормов, ведомости взвешивания  животных ф. 306-АПК (Приложение Л), акты на оприходование шкур забитых животных, накладные на сдачу мяса забитых животных, а также отчеты о движении скота на ферме.

     Для выявления не оприходованных по учету  животных применяются методы встречной  проверки разных экземпляров одного и того же документа, или метод  взаимного контроля различных документов, отражающих одну и ту же операцию. Например, по учету может быть оприходовано меньшее количество голов приплода молодняка, чем указано в наряде на оплату труда животноводов.

     Продукцией  животноводства является не только приплод, но и привес. Определяется привес путем  взвешивания животных. Результаты такого взвешивания отражаются в ведомости  взвешивания животных. Необходимо иметь  в виду, что взвешивание молодняка  крупного рогатого скота и свиней, а также взрослого поголовья  этих животных на откорме должно производиться  ежемесячно. Кроме того, обязательно  взвешивание должно производиться  в случаях рождения, приобретения молодняка, при переводе молодняка  в следующую возрастную группу и  основное стадо; по овцам - при отбивке, при постановке выбракованных животных основного стада на откорм, при  снятии с откорма, перед забоем.

     Для проверки правильности определения  и оприходования прироста живой  массы животных ведомости взвешивания  животных и расчеты определения  прироста живой массы животных за смежные периоды времени сверяют  как между собой, так и с  расчетами по начислению оплаты труда  работникам животноводства, а также с учетными листами движения животных и расхода кормов. Такая проверка необходима для выявления случаев незаконного изъятия откормленных животных и подменой их животными, имеющими значительно меньший вес, а также для выявления фактов незаконного изъятия денежных средств путем выплаты заработной платы за приписанную массу прироста.

     При проверке правильности записей в  книгах и карточках приемки и  выбытия продукции особое внимание следует уделить наличию ошибочных  записей и при наличии таких  изучить причину их возникновения

     Ошибочные записи исправляются путем зачеркивания неправильной цифры или слова (так, чтобы их можно было прочесть) и  надписи над ними правильных данных. Правильность исправлений проверяется  и заверяется подписью работника  бухгалтерии. 
 
 

     2.3 Аудит правильности составления калькуляционных расчетов фактической себестоимости продукции животноводства и списания калькуляционных разниц 
 

     После проверки всех первичных документов и правильности отнесения на затраты, аудитор проверяет правильность составления отчетных калькуляций.

     После составления отчетных калькуляций  себестоимости продукции должен составляться расчет на списание разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью, по которой продукция была учтена в течение отчетного периода.

     Калькуляционные разницы списывают с кредита  счета 20 "Основное производство" в дебет счетов: 10 "Материалы", 40 "Готовая продукция" - в части  продукции, оставшейся на складах на конец отчетного периода; 11 "Животные на выращивании и откорме" - по приплоду и приросту живой массы  животных; 20 "Основное производство" - по продукции, скормленной животным на выращивании и откорме (молоко и др; 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - по реализованной продукции отчетного года и др. счетов.

     Калькуляционная разница списывается на соответствующие  счета пропорционально массе  продукции.

     На  сумму превышения фактической себестоимости  продукции над ее нормативно-прогнозной себестоимостью составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость  ниже нормативно-прогнозной, калькуляционная разница списывается способом красного сторно.

     Списание  разницы между фактической и  нормативно-прогнозной себестоимостью продукции растениеводства и  животноводства осуществляется с помощью  специального расчета.

     Вначале исчисляется общая сумма калькуляционной  разницы и ее величина в расчете  на один центнер продукции. Умножая  величину отклонений в расчете на один центнер продукции на массу  продукции по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых  на соответствующие счета. После  списания калькуляционных разниц на счете 20 "Основное производство" (субсчет 2 "Животноводство") остаются только затраты в незавершенном  производстве.

     Калькуляционная разница не должна списываться на продукцию, использованную на корм рабочему скоту, выданную в счет оплаты труда и на допущенные недостачи продукции в пределах норм естественной убыли.

     3 Заключительный этап  аудита производственных  затрат и выпуска  готовой продукции 

     3.1 Составление аудиторского  отчета о проверке  производственных  затрат и выпуска  готовой продукции 
 

     Завершающим этапом аудита является составление  и предоставление заказчику аудиторского заключения.

     В конце аудита необходимо еще раз  просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, а также  удостовериться, что аудит соответствует  установленным стандартам.

     После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и  качество исполнения всех пунктов программы  аудиторской проверки.

     Во  всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны  готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

     Аудиторское заключение (отчет) – официальный  документ, составленный по результатам  аудита и предназначенный для  пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности [14, стр.261].

     Аудиторское заключение должно иметь название «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» и адресоваться заказчику  аудита либо лицу, предусмотренному договором  оказания аудиторских услуг.

     В части, содержащей аудиторское мнение, указывается, достоверно ли во всех существенных аспектах бухгалтерская отчетность аудируемого лица отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной  деятельности, а также соответствуют  ли во всех существенных отношениях совершенные  им хозяйственные операции законодательству.

     Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудиторской организации и лицом, возглавлявшим проверку (проводившим  аудит, если работал один аудитор), главным  бухгалтером. Подписи скрепляются  печатью.

     В аудиторском заключении должна стоять дата его подписания, после которой  вносить изменения, не оговоренные  с аудируемым лицом, не допускается. Аудиторская организация не может  подписать отчет ранее руководителя.

     К аудиторскому заключению прилагается  бухгалтерская информация, подписанная  и скрепленная печатью аудируемым лицом. Пакет указанных документов должен быть пронумерован полистно, прошнурован, скреплен печатью аудиторской организации  и подписью руководителем аудиторской  организации.

     Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном с аудируемым лицом. Но не менее 2-х, чтобы каждая из сторон имела пакет из аудиторского заключения и прилагаемой к нему бухгалтерской отчетности.

     Аудиторское заключение по результатам обязательного  аудита достоверности годовой бухгалтерской  отчетности предоставляется пользователям  в месячный срок с даты его получения, но не позднее 1 июля, следующего за отчетным.

     Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение, условно положительное аудиторское мнение, отрицательное аудиторское мнение, отказ от выражения аудиторского мнения.

     Если  аудиторская организация выражает мнение, отличное от безусловно положительного, она должна его убедительно мотивировать и по возможности дать количественную оценку влияния выявленных отклонений на бухгалтерскую отчетность. Изложение такой информации в итоговой части аудиторского заключения предшествует пункту с выражением аудиторского мнения или с отказом от его выражения.