Аудит учета затрат производства продукции в животноводстве (по отдельным отраслям животноводства)

     В животноводстве в отличие от растениеводства  нет большого разнообразия выполняемых  работ. Технологический процесс  производства здесь характеризуется  однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение  продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени. Следовательно, в отличие от растениеводства  в животноводстве отсутствует четко  выраженное разделение затрат во времени  по видам робот и отдельным  операциям. Поэтому в бухгалтерском  учете нет подразделения затрат по этому признаку.

     Исключение составляют только такие отрасли, как пчеловодство, рыбоводство и птицеводство, где может быть незавершенное производство на конец отчетного года. В пчеловодстве – это стоимость меда, оставленного в ульях в качестве кормового запаса на осенне-зимне-весенний период, в рыбоводстве – затраты по зарыблению и в птицеводстве – расходы на незаконченную инкубацию.

     Наконец, в животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован. Например, производство продукции молочного животноводства – на фермах крупного рогатого скота, свиноводства – на свинофермах и т. д. Следовательно, в бухгалтерском учете нет надобности в разграничении затрат по отдельным производственным подразделениям (за исключением случаев, когда один вид животных содержится на нескольких фермах).

     Разграничение затрат по первому признаку обеспечивается за счет соответствующего построения аналитического учета. Аналитические  счета затрат открывают по основным отраслям животноводства, а внутри отрасли – по каждому виду производства или группе скота. Разграничение по второму признаку достигается за счет соответствующего построения учетных регистров. Учет затрат ведут в регистрах многострочной формы с выделением отдельных строк на каждый вид и статью затрат. Разграничение затрат по подразделениям обеспечивается составлением производственных отчетов по подразделениям.

     В отрасли животноводства не возникает  вопроса об использовании различных  методов учета затрат. Все необходимые  данные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных  регистров.

     Таким образом, в животноводстве затраты учитывают  по отраслям, видам или технологическим группам животных, производственным подразделениям и видам произведенных расходов.

     Основными вопросами исследуемыми аудитором  при проверке учета затрат в животноводстве являются:

     - экономически обоснованное разграничение  затрат по видам и  группам животных;

     - точное отражение затрат по  производственным подразделениям организации;

     - правильная классификация и разделение  затрат по статьям калькуляции и корреспондирующим счетам;

     - своевременное, точное и полное  отражение в документах и регистрах учета выхода продукции животноводства;

     - экономически обоснованное определение  себестоимости получаемой продукции животноводства.

     Учет  затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", ведут  по следующей номенклатуре статей затрат:

• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• сырье и материалы, в том числе:
• средства защиты животных;
• корма;
• содержание и эксплуатация основных средств;
• работы и услуги;
• расходы денежных средств;
• прочие затраты;
• потери от брака, падежа животных;
• затраты по организации производства и управлению.

     В первой статье, должны учитываться  все виды оплаты труда, предусмотренные  Основными положениями по составу  затрат включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг). По данной статье должны учитываться также продукция, выданная работникам в счет оплаты труда (по средним ценам реализации с учетом ее качества).

     Затраты труда по этой статье отражаются в  двух измерителях: в денежном – суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом – количество затраченных часов.

     Основным  документом по учету затрат труда  работников животноводства в ОАО  «Уречский» является Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК). Начисление оплаты труда  животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост  живой массы, приплод т. д.). Поэтому  для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется  выход продукции: журналы учета  надоя молока, акты на оприходование  приплода животных, ведомости взвешивания  животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании  зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками.

     Учет  отработанного времени работниками  животноводства ведут ежедневно  по каждому работнику фермы в  табеле учета

     Аудитором проверяется правильность обязательных отчислений в фонд социальной защиты населения на основании данных бухгалтерских  справок - расчетов.

     Аудитором так же отнесение стоимости израсходованных  кормов, как собственного выращивания  и производства, так и покупных на статью «Сырье и материалы». Расход кормов по данной статье должен отражаться в следующей оценке: перешедших с прошлого года – по фактической себестоимости; произведенных в текущем году – по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных – по ценам приобретения, включая расходы за доставку в организацию. Учет кормов ведут в целом по всем кормам. Израсходованные корма каждого наименования учитывают отдельно в Накопительной ведомости учета кормов (ф. № 213-АПК) на основании данных первичных документов: Ведомости расхода кормов (ф. № 202-АПК), Акта на оприходование пастбищных кормов ф. №205-АПК (Приложение В).

     Для выявления признаков незаконного  изъятия кормов под видом их отпуска  на кормление животных необходимо с  помощью зоотехника проверить правильность применяемых норм расхода кормов на соответствующие группы животных, а также списываемых кормов исходя из норм расхода и числящегося  поголовья животных. В отдельных  случаях необходимо использовать приемы фактического контроля.

     При перемещении кормов внутри хозяйства, например с поля на ферму, составляется накладная внутрихозяйственного значения. Для выявления фактов незаконного  изъятия кормов, маскируемых под  видом перемещения кормов внутри хозяйства, необходимо провести встречную  проверку, используя разные экземпляры одной и той же накладной внутрихозяйственного значения, а также инвентаризацию.

     Расход  спецодежды и обуви, выдаваемых дояркам, свинаркам и другим работникам, занятым  уходом за скотом и птицей, включается на основании требований – накладных  ф. № 203-АПК (Приложение Г) или Лимитно - заборных карт (ф. № 201-АПК) и Актов на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений(ф. №.210-АПК)

     В статью "Потери от брака, падежа животных" включают на основании Акта на выбытие животных и птицы ф. 302-АПК (Приложение Д) и решения руководителя организации, суммы потери от гибели молодняка животных, животных на откорме, птицы, зверей, кроликов (кроме потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий).

     Основные  бухгалтерские записи по учету затрат и выходу продукции в животноводстве используемые в ОАО «Уречский» представлены в таблице 2.1.2.

     2.2.3 Основные бухгалтерские записи по учету затрат и выходу продукции животноводства, используемые в ОАО «Уречский»

     Источник: Собственная разработка 

     Обобщение данных первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве в разрезе объектов аналитического учета и по подразделениям осуществляется в производственном отчете по животноводству (ф. 18а).

     Производственный  отчет по животноводству состоит  из трех разделов:

    I. Затраты на производство продукции  животноводства (дебет субсчета 20/2).

    II. Выход продукции (кредит счета).

    III Кредит счета (месячные обороты) в разрезе корреспондирующих счетов для записи в журнал ордер № 10-АПК

     В первом разделе регистрируют все  необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2 (Приложение А). На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся отдельные графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам (например счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 96 "Резервы предстоящих расходов счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – на суммы основной и дополнительной оплаты труда с отчислениями; счет 10 "Материалы" – на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов). Этим обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и групп затрат по корреспондирующим счетам. Как правило, в производственном отчете для каждой статьи затрат отводится несколько строк, но с подразделением по видам затрат с разной корреспонденцией счетов. В случае, если вид и статья затрат совпадают, имея единую корреспонденцию, то они отряжаются по одной строке. В ОАО «Уречский» с текущего года ввели электронную форму производственного отчета, что значительно ускоряет работу бухгалтерии и облегчает проверку правильности учета затрат.

     При заполнении производственного отчета по животноводству привлекается большое количество первичных и сводных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют ведомость учета расхода кормов ф. № 202-АПК (Приложение Ж) Данные о затратах труда и оплате труда проставляют на основании табеля учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства (ф. № 501-АПК) и т. д. Суммы начисленной амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в животноводстве, и отнесенные на конкретные объекты учета подтверждаются ведомостью амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.