Аудит учета затрат производства продукции в животноводстве (по отдельным отраслям животноводства)

ul type="DISC">

производство зерна;

производство картофеля;

производство рапса

производство сахарной свеклы;

• Животноводство:

• производство молока;
• производство мяса КРС;
• выращивание свиней.

     Для обеспечения работы хозяйств на его  территории действуют следующие  производственные подразделения: комплекс по откорму и доращиванию КРС, четыре молочно-товарные фермы, свинотоварная  ферма, машинно-тракторный парк.

     Агрокомбинат  ежегодно наращивает объемы производства продукции растениеводства, животноводства, за счет урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных.

     Среднегодовое поголовье КРС 4618 голов, в том  числе коровы 1171 голова. Среднегодовое  поголовье свиней 860 голов.

     Основная  цель - обеспечение Минской области молочной, мясной продукцией, овощами.

     Основные  показатели производственно-хозяйственной деятельности приведены в таблице 1.4.2.

     Таблица 1.4.2. Основные показатели производственно-хозяйственной  деятельности ОАО  «Уречский».

     

Примечание  – Источник: собственная разработка 

     В хозяйстве по состоянию на 01.01.2011г. имеется в наличии следующая  сельскохозяйственная техника:

     - тракторы 28 единиц;

     - автомобили грузовые 15 единиц;

     - зерноуборочные комбайны 12 единиц.

     Нагрузка  на 1 условный трактор составляет 169 га пашни, на один зерноуборочный комбайн  – 248 га посевных площадей зерновых и  зернобобовых культур.

     В структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимает мясо КРС (50,9%), молоко (32,8%).

     В 2010 году реализовано продукции животноводства на 8712 млн.руб. выручка от реализации продукции растениеводства составила 1271 млн.руб.

     Для повышения эффективности работы предприятия и улучшения за счет этого финансово-экономического состояния, руководством ОАО «Уречский» планируется расширить объемы производства зерновых и зернобобовых культур. Для этого планируется построить и ввести в эксплуатацию новый зерноочистительно-сушильный комплекс.

 

     

     2 Аудит производственных  затрат и выпуска  готовой продукции 
 

     2.1 Методика проведения аудита затрат на производство 

     Аудит учета затрат на производство продукции  по всем производственным счетам бухгалтерского учета занимает центральное место  в проведении независимых проверок. В литературе по бухгалтерскому учету  и аудиту вопросы разделения видов  работ, подлежащих проверке, представлены в общих чертах. Нет четкой градации видов работ, их трудоемкости и очередности  проведения. Поэтому представляется, что наиболее рациональным является выделение комплексов, подлежащих аудиту, применительно к плану счетов бухгалтерского учета.

     Цель  аудита затрат на производство продукции  та же, что и комплексного аудита в целом, однако общие задачи последнего модифицируются и детализируются в  соответствии с особенностями контроля затрат. В области контроля издержек производства она превращается в  частные задачи той же проверки при  формировании затрат по элементам и  статьям калькуляции, в плане  экономического развития предприятия, учете и отчетности, организации  сохранности материальных ценностей  в производстве, размежевании расходов между готовой продукцией и затратами  в остатках незавершенного производства.

     Как в общей постановке, так и в  контроле издержек производства особенно сложна проверка целесообразности и  эффективности хозяйственных решений. Данная проверка в своей теоретической  основе тесно связана с недостаточно разработанными проблемами управления экономикой вообще и производственными  затратами в частности. Более  того, отсутствует общепринятая система  критериев оценки целесообразности и эффективности решений по управлению издержками производства. В связи  с этим аудиторам приходится прибегать  к отдельным, частным критериям  указанных оценок и соответственно им проводить проверку.

     Экономическая оценка проверяемых хозяйственных  операций по учету затрат на производство в процессе аудита сопряжена с  большими трудностями. Общим ее критерием  является соответствие отдельных хозяйственных  операций конечным целям деятельности экономического субъекта при соблюдении законности, который в современных  условиях недостаточен и должен быть дополнен более конкретными частными критериями целесообразности и эффективности  всех элементов хозяйствования. Экономическая  оценка должна в качестве одного из своих возможных направлений  предусматривать типизацию операций по формированию затрат на производство продукции (работ, услуг), с последующим  моделированием и установление такой  типизации для каждой модели.

     Существенный  момент организации аудита затрат на производство продукции — выбор способа наблюдения объектов контроля, которое может быть сплошным и выборочным. Выбор зависит от особенностей проверяемых операций, их объема и степени повторяемости. Сплошным наблюдением охватываются все контролируемые объекты, когда обнаружены значительные перерасходы издержек и выявлены нарушения законности. Такая проверка связана с изучением большого объема информации при ограниченном времени проведения аудита, поэтому она становится нецелесообразным или даже невозможным [15, с.187].

     Аудиторская проверка — сложный и длительный научно-исследовательский процесс по проведению независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

     Аудит, основанный на учете риска, — это  такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном критических точек  в его работе. Сосредоточив аудиторскую  работу в областях, где риски не обнаружения ошибок выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким аудиторским риском. В то же время при осуществлении выборочной проверки могут остаться незамеченными наиболее существенные искажения в учете затрат на производство продукции. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого элемента или калькуляционной статьи затрат. Эту методику целесообразно составлять по единой схеме, что позволит сократить затраты времени аудитора на проведение проверки, одновременно повысив ее качество. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования определить состав контрольных процедур, но сами процедуры должны быть уже разработаны в качестве внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы.

     Аудит, как и любая область практической деятельности, нуждается в разработке целевых, информационных, организационных  и методических аспектов аудирования  по всем направлениям финансово-хозяйственной  деятельности организаций. Решение  этой проблемы возможно лишь при наличии  глубоких исследований, раскрывающих механизм действия аудиторского контроля в рыночной экономике [3,с.136].

     Используемые  в настоящее время в аудиторской  практике методики контроля учета затрат можно подразделить на два вида: дублирующие и эпизодические. Посредством  дублирующей методики контроль осуществляется в такой же последовательности, как  и проверяемые операции. Контроль не должен быть направленным на изыскание  нарушений «во что бы то ни стало», функция контроля не должна обращаться в следовательскую или сыскную. Необходимо помнить, что контроль имеет значение не только для порицания, но также и для одобрения. И если контроль уклонится в сторону одного лишь обнаружения нарушений, то утратит всякое значение другая, не менее важная сторона его деятельности. Более того, функция контроля заключает в себе момент максимальной объективности. Поэтому контроль дополняется проводимыми время от времени фактическими проверками, в процессе которых уточняется состояние объекта.

     По  дублирующим методикам осуществляется внутрихозяйственный контроль на предприятиях. Он используется и внешними контролерами при аудиторской проверке учета  затрат на производство продукции и  других участков бухгалтерского учета. Использование дублирующих методик  оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию. Обычно они используются при проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы и аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов, а также при определении материального  ущерба и в других спорных случаях.

     В условиях действия рыночного механизма  возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик  контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время  аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что  в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны с  различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные  действия, направленные на выявление  признаков, указывающих на возможность  совершения конкретных нарушений. Детальный  контроль производится только на тех  участках, где выявлены неблагоприятные  отклонения. В дальнейшем, с помощью  модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и  недостатки.

     При разработке таких методик необходимо знать состояние дел на предприятиях конкретной отрасли или региона, а именно какие нарушения и  злоупотребления в учете затрат чаще всего имеют место и какими контрольными действиями их можно выявить. Однако при разработке методики аудита затрат на производство, непосредственно  к самой его правовой и конструктивной специфике, необходимо принять во внимание факторы, влияющие на процесс планирования и проведения аудита (условия договора, сроки проведения, вид деятельности проверяемого экономического субъекта и т. д.). Учет таких факторов должен быть положен в основу методики аудита затрат. Применение общего подхода  без учета особых факторов сделает  его формальным и неэффективным.

     Все процедуры аудита затрат следует  осуществлять с учетом факторов, определяющих основные принципы и особенности  формирования себестоимости продукции (работ, услуг) на конкретном хозяйствующем  субъекте. Такая методика позволит исключить вероятность возникновения  ошибочного подхода при осуществлении  контроля, как на стадии трактовки  законодательства, так и на стадии определения применяемых процедур, их последовательности, а также определения и оценки полученных результатов [15, с.87]. 
 

     2.2 Проверка правильности организации аналитического учета затрат в животноводстве 
 

     Ведущей отраслью сельскохозяйственного производства является животноводство, которое, в  зависимости от вида выращиваемого  скота, подразделяется на скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, звероводство, кролиководство, рыбоводство, пчеловодство, специализирующиеся на производстве конкретных видов продукции. Так, молочное скотоводство специализируется на производстве молока, мясное – на выращивании скота на мясо, птицеводство – на производстве яиц и мяса птицы и т.д. В связи с этим, в бухгалтерском учете затраты на производство продукции животноводства группируются как по отраслям, так и по видам или технологическим группам животных.

  На  каждом предприятии должна быть разработана  конкретная программа внутрихозяйственного контроля за организацией аналитического учета затрат в животноводстве, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа носит комплексный характер и включает сведения по видам продукции.

  В ОАО «Уречский» внутрихозяйственный  контроль проводится в обязательном порядке 1 раз в год, а при возникновении  вопросов сколь угодно часто. Руководителем  утверждается ревизионная комиссия, назначается председатель ревизионной  комиссии. Все это оформляется  приказом. Результаты проверки документируются  актом (Приложение Б).