Аудит учета труда и заработной платы

     - наличие упорядоченных взаимоотношений  между ними по ведению дел и формированию информации;

     - наличие технических средств  контроля;

     - наличие технологии контроля;

     - контролируемые параметры. 

     СВК предусматривает наличие:

     1) компетентного персонала с четко  определенными правами и обязанностями;

     2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их  учету, по совершению сделок, по  учету) 

     3) соблюдения необходимых процедур  при совершении операции.

     4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время  совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

     5) фактического контроля над активами  и документацией (фактическая  проверка материально-ответственным  лицом);

     6) независимой проверки выполнения  обязанностей (внутренний аудит).

     Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы (Приложение 2).

     По  данным заполненного теста можно  охарактеризовать организацию системы  внутреннего контроля в ООО «Стандарт» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

     Также по данным теста можно сказать, что  организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

     Так как бухгалтерский учет в предприятии  ООО «Стандарт» ведется с помощью  ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие  вопросы:

     1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой  данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (смутное).

     2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа  посторонних лиц к компьютерным  программам и угроза изменения  самих программ или данных? (нет).

     3) отсутствие ввода документов: выдается  ли письменное подтверждение  на ввод данных? (да).

     Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

     Определим уровень существенности на основании  данных 2005 года ООО «Стандарт» (табл. 2).

     Таблица 2

     Определение уровня существенности

 

     Расчет  уровня существенности показателей  составляет:

     средние арифметические показатели уровня существенности:

     (2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.

     наименьшее  значение от среднего отличается на:

     (28,49 – 2,45) : 28,49 · 100% = 91%

       наибольшее значение от среднего  отличается на:

     (55,98 – 28,49) : 28,49 · 100% = 96%

     Поскольку значение 55,98 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают  решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс.руб.).

       новая средняя арифметическая составит:

     (2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс.руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения  материальности (существенности).

     Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

     (22 – 21,61) : 21,61 · 100% = 2%, что находится  в пределах 20% (единого показателя  уровня существенности, который  может использовать аудитор в  своей работе).

     Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

     Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, определим  чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

     Формула факторной модели

     ВР  · РК · РН = ПАР, где

     Будем считать что:

     внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

     риск  контроля (РК) – 50%

     риск  не обнаружения (РН) – 10%

     0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

     Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

     После ознакомления с общим состоянием проверяемой организации аудитор  составил план и программу аудита (Приложения 3,4).

     Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

     Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных  работ должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". В последнем п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. 

     3.2 Сбор аудиторских доказательств  и обобщение результатов проверки 
 

     В качестве проверки источников информации при проверке учета финансовых результатов  используются данные аналитического и  синтетического учета по счетам : 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда», Cчет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Для каждой проверяемой хозяйственной операции за определенный период аудитор составлял рабочий документ (Приложение 5)

     В ходе аудита было выявлено, что на предприятии ООО «Стандарт» заработная плата рассчитывается при повременной оплате труда. Расчет производится на основе табелей, в которых, как известно, отмечается число отработанных дней и часов.

     Заработная  плата при прямой сдельной оплате труда рассчитывается на основании  первичных документов о выработке: сменных рапортов, ведомостей приемки  продукции, нарядов и др.

     Премирование  осуществляется за количественные и  качественные показатели по результатам работы за месяц, на основе действующих на предприятии премиальных положений, разработанных плановым отделом и отделом учета заработной платы в соответствии с типовыми премиальными положениями.

     Все работники пользуются отпусками, которые предоставляются, как правило, с выплатой за нерабочее время по среднему заработку.

       В Главной книге обнаружено  много исправлений; бухгалтер  по оплате труда объясняет  это неточностью подсчетов еще  в первичных документах... (все  исправления подписаны бухгалтером).

     Далее данные Главной книги со сводом начислений и удержания - соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге.

     Данные  несоответствия бухгалтер объяснить  не может (говорит, что просто описалась).

     В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд: проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

     Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы уже давно не платятся.

     Данные  о начисленной заработной плате  в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости  на заработную плату и расчетных  листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

     Книгу учета депонированной заработной платы  аудитору не предоставили.

     При проверке периодичности и своевременности  выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата регулярно задерживается на 2-3 месяца по объективным причинам: денежные средства на предприятие ООО «Стандарт» не поступают вовремя.

     Несмотря  на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

     Взяв наугад несколько личных дел, аудитор сделал вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержания из заработной платы руководствуются.

     На  предприятии должен быть создан резерв на оплату отпусков, что зафиксировано  в учетной политике. Однако аудитором  он обнаружен не был. Бухгалтер объясняет  это отсутствием денежных средств. Аудитор предложил при написании следующей учетной политики учесть этот момент.

     Проверка  техники заполнения первичных документов.

     Следующим этапом является проверка табелей учета  рабочего времени. Здесь установим, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено. 

     В результате проверки были случаи незначительного  расхождения записей в расчетно-платежных  ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной  оплаты труда, небольшие погрешности  в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

     По  проведенной работе был предоставлен отчет (Приложение 6)

     Данные  недостатки в учете заработной платы  не существенны, т.к. в итоги сумма  по первичным документам совпадают с регистрами и имеют такое же отражение в бухгалтерском балансе данного предприятия, в связи с этим аудитор дал положительное заключение.