Аудит учета нематериальных активов

2. Неверное формирование  первоначальной стоимости инвентарного  объекта нематериального актива;

3. Неверное начисление  амортизации вследствие необоснованного  установления срока полезного  использования;

4. Отсутствие первичных  документов по учету нематериальных  активов.

По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые  содержат:

- данные о тестировании  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

- сведения о документальном  оформлении и об организации  бухгалтерского и налогового  учета нематериальных активов;

- выводы и рекомендации  аудитора.

Выявленные замечания  аудитор отражает в письменной информации, где количественно и качественно  оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской  отчетности. После этого проверяющий  высказывает свое мнение о достоверности  отчетности в части, освещенной в  ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей  бухгалтерской отчетности. Однако в  настоящее время организации  все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной  деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы  и так далее. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

2. Проведение расчетов  и оформление результатов проверки  учета нематериальных активов

2.1 Определение  уровня существенности

Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской  деятельности на основе рекомендованных  долей от величин базовых показателей.

Значение базовых показателей  и размеры долей указаны в  таблице 1.

Таблица 1 Значение базовых  показателей и размеры долей

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, в %	Значения, применяемые для  нахождения уровня существенности
1. Балансовая прибыль	34528	10	3452,8
2. Валовый объем реализации без НДС	332815	2	6656,3
3. Валюта баланса	568891	2	11377,82
4. Собственный капитал	20713	12	2485,56
5. Общие затраты предприятия	323675	2	6473,5

На основании данных, представленных в таблице 1, определяем уровень существенности:

Уровень существенности (УС) = (3 452,8 + 6 656,3 + 11377,82 + 2485,56+ 6 473,5) / 5 = 6089,20

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(6089,2 - 2485,56) / 6089,2 x 100% = 60%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(11377,82 - 6089,2) / 6089,2 x 100% = 87%.

Поскольку и в том, и  в другом случаях отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение  отбросить значения 2485,56 и 11377,82 и  не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю  величину:

УС = (3 452,8 + 6 656,3 + 6 473,5) / 3 = 5527,53

В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего  показателей мало сказалось на среднем  значении, однако в общем случае может оказаться иначе.

Полученную величину допустимо  округлить до 5500 и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(5527 - 5500) / 5500 x 100% = 1%, что находится в пределах 20%.

2.2 Оценка уровня  неотъемлемого риска

Характеристика аудируемого лица ЗАО Братского пивоваренного завода «Гелиос»:

Основными видами деятельности аудируемого лица, согласно Уставу являются:

производство и реализация пива;

производство и реализация безалкогольный напитков;

производство и реализация кондитерских изделий

Степень надежности системы  учета аудируемого лица проводилась по 20-ти критериям, с использованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученные данные представлены в таблице 2.

Таблица 2 Таблица для  оценки факторов неотъемлемого риска

Факторы неотъемлемого (чистого) риска	Надежность	Баллы
1. Экономическая ситуация  в отрасли	Здоровая	5
2. Рассредоточенность предприятия	Расположено на одной территории	3
3. Дочерние и зависимые  предприятия	Не имеются	5
4. Использование новых  технологий	Используются хорошо изученные  технологии	5
5. Законодательства и  инструкции по основной деятельности	Ясны и понятны для  администрации и бухгалтерии	5
6. Реорганизация и крупные  продажи имущества	Не было за последние 3 года	5
7. Внутренний контроль	Имеется ревизионная комиссия	4
8. Возможность нелегального  бизнеса	В отрасли нелегальный  бизнес практически отсутствует	5
9. Налоговое бремя	Обычное	4
10. Зависимость от покупателей	От 5 до 20 % - продажи одному покупателю	4
11. Зависимость от поставщиков	Рынок большой, существует здоровая конкуренция	5
12. Подверженность кражам	Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность	4
13. Формы расчетов	Расчеты только безналичные	4
14. Капитальные вложения	Не превышают амортизационные  отчисления	5
15. Незавершенное производство  и запасы	Оценка и инвентаризация достаточно просты	5
16. Кредиты	Кредиты нужны для развития	4
17. Оборотный капитал,  ликвидность	Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая	4
18. Доходность	Доход стабилен, но есть сезонные колебания	4
19. Ценные бумаги	Частично ликвидны	4
20. Судебные разбирательства	Судебные разбирательства  могут иметь экстраординарный характер	5
Итого максимальное количество баллов		89

Таким образом, средняя  степень надежности системы учета  аудируемого лица составляет 0,89.

Величина неотъемлемого (чистого) риска определяется как  величина, противоположная степени  надежности системы учета по формуле 1.

ЧР=1-СНсу, (1)

где ЧР - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях;

СНсу - степень надежности системы учета, в долях.

ЧР = 1 - 0,89 = 0,11.

Рассчитанный показатель в дальнейшем будет использоваться при определении уровня риска  необнаружения.

2.3 Расчет уровня  риска необнаружения

Расчет осуществляется по формуле 2 в соответствии с исходными  данными:

РН=ПАР/ЧР*РСК, (2)

где РН - риск необнаружения;

ПАР - приемлемый аудиторский  риск;

РСК - риск системы контроля.

ПАР = 0,08;

РСК = 0,85.

РН = 0,08 / (0,11 0,85) = 0,9.

Результаты расчетов представлены в форме таблицы 3.

Таблица 3 Характеристика компонентов  аудиторского риска

	Надежность системы учета	Надежность системы контроля	Надежность аудиторских  процедур
Степень надежности систем	высокая	низкая	низкая
Характеристика уровня компонентов  аудиторского риска	высокая	низкая	низкая
Значение уровня компонентов  аудиторского риска в долях	0,11	0,85	0,90
	неотъемлемый риск	риск системы контроля	риск необнаружения

2.4 Определение  объема аудиторской выборки и  ее десяти первых элементов

Определение объема выборки  осуществляется по сальдо счета.

Количество элементов  выборки можно найти по формуле 3:

Эл = Кп Кс, (3)

где, Эл - количество элементов  выборки;

Кп - коэффициент проверки (находится по таблице);

Кс - коэффициент совокупности.

Коэффициент совокупности рассчитывается по формуле 4:

Кс = (Ос - Нб - Кл) / Ст, (4)

где Кс - коэффициент совокупности;

Ос - общий объем проверяемой  совокупности;

Нб - суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости;

Кл - суммарное денежное значение ключевых элементов;

Ст - степень точности.

Степень точности (уровень  точности) составляет 75% от уровня существенности.

Степень точности (Ст) = 5500 0,75 = 4125.

Ос = 2 000;

Нб = 400;

Кл = 200;

Кс = (2000 - 400 - 200) / 4125 = 0,34.

Коэффициент совокупности должен находиться в интервале 10 Кс 35. Если значение Кс получилось меньше 10, то его  следует округлить до 10, если оно  больше 35, то в расчет принимается 35.

Эл = 1,86 х 10 = 17.

2.5 Отбор элементов  случайным методом по таблице  случайных чисел

Необходимые номера документов определяются по формуле 5:

(5)

где Нд - номер документа;

Кон - конечный номер проверяемой  совокупности;

Нач - начальный номер проверяемой совокупности;

Ч - случайное число.

Кон = 870;

Нач = 260;

Ч1 = 0,0265; Ч2 = 0,2244; Ч3 = 0,7593; Ч4 = 0,5779; Ч5 = 0,4754;

Ч6 = 0,0245; Ч7 = 0,6397; Ч8 = 0,1727; Ч9 = 0,781 040; Ч10 = 0,4213.

Нд1 = (870 - 260) 0,0265 + 260 = 276;

Нд2 = (870 - 260) 0,2244 + 260 = 397;

Нд3 = (870 - 260) 0,7593 + 260 = 723;

Нд4 = (870 - 260) 0,5779 + 260 = 613;

Нд5 = (870 - 260) 0,4754 + 260 = 550;

Нд6 = (870 - 260) 0,0245 + 260 = 275;

Нд7 = (870 - 260) 0,6397 + 260 = 650;

Нд8 = (870 - 260) 0,1727 + 260 = 365;

Нд9 = (870 - 260) 0,7835 + 260 = 738;

Нд10 = (870 - 260) 0,4213 + 260 =517.

2.6 Составление  плана аудита и определение  численности аудиторской группы

В соответствии с исходными  данными прогнозируемый объем работы по разделам учета составляет 360 чел. час.

Продолжительность проверки составляет 15 рабочих дней.

Режим работы аудиторской  группы: пятидневная рабочая неделя, 8 часов в день.

Таким образом, количественный состав аудиторской группы определяется расчетным путем по формуле 6:

Количественный состав аудиторской  группы = Объем работы / (Продолжительность  проверки * количество рабочих часов  в день) (6)

Количественный состав аудиторской  группы = 360 / (15 8) = 3.

ПЛАН АУДИТА

ЗАО «Гелиос»;

С «10» марта 2008 г. по «25» марта 2008 г.;

360 человеко-часов;

Руководитель аудиторской  группы - Чупина С.А.;

Состав аудиторской группы: 3;

Состав по категориям:

Первый аудитор - Меркулова Ю. А.;

Второй аудитор - Климко Н. В.;

Ассистент аудитора - Шестаков С. А.

Планируемый аудиторский  риск = 0,11;

Планируемый уровень существенности = 5500.

№	Разделы учета	Объем работ, чел/час	Исполнители	Период выполнения
1	Аудит денежных средств	30	1-ый аудитор	с 10.03 по 13.03
		30	2-ой аудитор	с 10.03 по 12.03
2	Аудит материально-производственных запасов	50	2-ой аудитор	13.03
3	Аудит основных средств	30	1-ый аудитор	с 14.03 по 17.03
4	Аудит нематериальных активов	15	2-ой аудитор	с 14.03 по 16.03
5	Аудит расчетов по оплате труда	20	1-ый аудитор	с 18.03 по 21.03
		20	2-ой аудитор	с 17.03 по 20.03
		10	ассистент	с 10.03 по 14.03
6	Аудит финансовых вложений	30	ассистент	с 15.03 по 17.03
7	Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями	20	ассистент	с 18.03 по 21.03
8	Аудит расчетов с покупателями-заказчиками, с поставщиками и подрядчиками	10	1-ый аудитор	22.03
		5	ассистент	с 22.03 по 25.03
9	Аудит доходов и расходов организации	80	2-ой аудитор	с 21.03 по 25.03
10	Аудит учетной политики	10	1-ый аудитор	с 23.03 по 25.03

2.7 Аудиторское  заключение

Аудиторское заключение

Адресат. Исполнительному  органу ЗАО «Гелиос»

Аудитор. Открытое акционерное  общество «Аудит»

Наименование: ООО «Аудит»

Место нахождения: 665709, г. Братск, Иркутская область, ул. Гидростроитлей,53 офис 407.

Государственная регистрация: Регистрационное свидетельство  № 164595 выдано Регистрационной Палатой  г. Братска 08 февраля 1994 года.

Лицензия: № Е005429 на осуществление  аудиторской деятельности приказ Минфина  России от 9 декабря 2003 г.№ 387, выдана Минфином РФ, действительна до 24.07.2007, продлено действие лицензии до 24.07.2012 приказом Минфина РФ от 06.08.2007 № 507

ГТ № 0015306 регистрационный  номер 13121 от 17.10.2008 на осуществление  работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную  тайну, выдана Управлением ФСБ России по г. Братску и Иркутской области, действительна до 29.12.2010.

Является членом Аудиторской  Палаты России; Член Российского общества оценщиков; Независимый член Всемирной  ассоциации бухгалтерских и консалтинговых фирм «BKR International»..

Аудируемое лицо. Закрытое акционерное общество Братский пивоваренный завод «Гелиос».

Наименование: ЗАО «Гелиос».

Место нахождения: 665717, г. Братск, Иркутская область, ул. Коммунальная, 13.

Государственная регистрация: Регистрационное свидетельство  № 306950 выдано Регистрационной палатой  г. Братска 28 декабря 1968 года

Мы провели аудит прилагаемой  отчетности Закрытого акционерного общества Братского пивоваренного  завода «Гелиос» за 2008 г. включительно.

Отчетность ЗАО «Гелиос» состоит:

- из бухгалтерского баланса  на 31.12.08;

- отчета о прибылях  и убытках на 31.12.08;

- приложения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках на 31.12.08;

- пояснительной записки  на 31.112.08.

Ответственность за подготовку и представление данной отчетности несет исполнительный орган организации  ЗАО «Гелиос».

Наша обязанность заключается  в том, чтобы выразить мнение о  достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в  соответствии:

- с Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»;

- федеральными правилами  (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату  утверждения);

- внутренними правилами  (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное  объединение);

- Правилами (стандартами)  аудиторской деятельности аудиторской  организации;

- Нормативными актами  органа, осуществляющего регулирование  деятельности аудируемого лица.