Аудит учета нематериальных активов

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Разработка программы  аудита учета нематериальных  активов (НМА)

1.1 Нормативно-правовая база, регулирующая аудиторскую деятельность  и этапы процедур аудита нематериальных  активов

1.2 Документальное оформление  нематериальных активов

1.3 Методы сбора аудиторских  доказательств при проведении  аудита НМА и выявление типичных  ошибок

2. Проведение расчетов  и оформление результатов проверки  учета нематериальных активов

2.1 Определение уровня  существенности

2.2 Оценка уровня неотъемлемого  риска

2.3 Расчет уровня риска  необнаружения

2.4 Объем аудиторской выборки  и ее десять первых элементов

2.5 Отбор элементов случайным  методом по таблице случайных  чисел

2.6 Составление плана аудита  и определение численности аудиторской  группы

2.7 Аудиторское заключение

Заключение

Используемые источники  и литература

Введение

Важное значение в аудиторской  деятельности имеет изучение и оценка финансового состояния и платежеспособности экономического субъекта. Проводя обязательный аудит бухгалтерской отчетности, аудиторская фирма обязана проверить  его финансовое состояние и дать оценку платежеспособности, аргументируя целым рядом показателей, подтверждающих выводы аудитора.

Информация, полученная в  процессе исследования важна, как для  руководителей проверяемого субъекта, так и для третьих лиц, которые  будут пользоваться аудиторским  заключением.

При проведении аудита финансового  состояния необходимо выявить признаки возможности прекращения деятельности предприятия и установить, не становится ли субъект потенциальным банкротом  и не станет ли он им в течение  трех месяцев после проведения аудита.

Анализ и аудит финансового  состояния и платежеспособности должен проводиться также в процессе внутреннего аудита с целью выработки  тактики действий для специалистов.

С развитием рыночных отношений  в составе имущества предприятий  появился новый вид средств, отличительной  особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы

Сущность нематериальных активов заключается в следующем:

- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

- может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

- предназначено для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг либо для управленческих  нужд организации;

- используется в течение  длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев);

- способно приносить организации  экономическую выгоду.

В последнее время в  имуществе хозяйствующих субъектов  неуклонно возрастает доля нематериальных активов. Вместе с тем, увеличивается  и экономический интерес в  повышении доходности предприятия  за счет использования нематериальных активов. Это обусловлено быстротой  и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением  получить признание на внутреннем и  мировом рынках, усложнением и  интеграцией международных финансовых рынков.

Актуальность данной работы заключается в том, что в современных  условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически  невозможно без информации о нематериальных активах. Для повышения эффективности  производственно-хозяйственной деятельности предприятия, необходимо знать резервы  повышения эффективности использования  нематериальных активов.

Объектом исследования представленной выпускной работы выступает Закрытое Акционерное Общество Братский пивоваренный завод «Гелиос».

Предметом исследования являются нематериальные активы, используемые ЗАО «Гелиос» в процессе производства.

Целью исследования является: получение практических навыков  разработки программы аудита учета  нематериальных активов исследуемого предприятия, а также проведение аудиторских расчетов с оформлением  аудиторского заключения.

Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие  задачи:

1. Изучить в теоретическом  аспекте, основы и нормативно-правовую  базу, регулирующую аудиторскую  деятельность нематериальных активов;

2. Рассмотреть первичные  документы, бухгалтерский учет, формы  отчетности нематериальных активов;

4. Проанализировать типичные  нарушения в бухгалтерском учете  нематериальных активов и выявить  процедуры по их устранению.

5. Провести аудиторские  расчеты учета нематериальных  активов;

6. Составить аудиторское  заключение.

Работа состоит из введения, заключения, двух глав, списка использованных источников и литературы.

Во введении обоснована актуальность, объект, предмет исследования и определены цель и задачи исследования.

В первой главе разработана  программа аудита учета нематериальных активов.

Во второй главе произведен расчет аудиторской проверки учета  нематериальных активов на основе исходных данных и оформлено аудиторское  заключение ЗАО «Гелиос».

В ходе выполнения работы автором  были использованы нормативно-правовая база, регулирующие порядок учета  нематериальных активов, учебно-методическая литература, а также исходные данные согласно заданию.

1. Разработка программы  аудита учета нематериальных  активов

1.1 Нормативно-правовая  база, регулирующая аудиторскую  деятельность и этапы процедур  аудита нематериальных активов

Основные нормативные  документы, регулирующие порядок учета  нематериальных активов (НМА):

1. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное Приказом Минфина  РФ от 29.07.1998 №34н.

2. Положения по бухгалтерскому  учету “Учет нематериальных активов”  ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом  Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

3. Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" ПБУ 4/1999, утвержденное  Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н;

4. Приказ Минфина России  от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций".

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом  Минфина России от 31.10.2000 №94н.

6. Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» от 13.07.2001 №119-ФЗ.

7. Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности.

Источниками информации выступают  формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и  организациями:

- Бухгалтерский баланс (ф.№1);

- Отчет о прибылях и  убытках (ф.№2);

- Отчет об изменениях  капитала (ф.№3);

- Отчет о движении денежных  средств (ф.№ 4);

- Приложение к бухгалтерскому  балансу (ф.№5);

- Пояснительная записка  к годовому отчету;

- все формы промежуточной  отчетности предприятия за год.

К источникам информации помимо форм отчетности относятся также  Положение об учетной политике предприятия, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, Главная  книга, разработочные таблицы, бухгалтерские  справки и так далее.

Программа проведения аудита включает в себя следующие этапы:

1. Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных  активов организации.

Для этого аудитор изучает  данные первичного учета, а также  бухгалтерские регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта  в качестве нематериального актива. Значительное внимание следует уделить  анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности  и других документов, подтверждающих право собственности организации  на нематериальные активы. Кроме того, учтенные в качестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям  п. 4 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н. На этом этапе выясняется, учитываются  ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными.

Далее аудитор проверяет  документальное оформление учета нематериальных активов, в частности использование  унифицированных форм учета, правильность оформления первичных документов при  их принятии к учету.

Во время проверки оценивается  организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану  счетов бухгалтерского учета, а также  рабочему плану счетов, утвержденному  учетной политикой организации.

2. Аудит учета поступления  (создания) нематериального актива. Нематериальные активы организация  может приобрести за плату  по договору купли-продажи, получить  безвозмездно или в качестве  вклада в уставный капитал,  а также создать собственными  силами либо с привлечением  сторонних организаций. Аудитор  проверяет источники поступления  нематериальных активов и устанавливает  достоверность отражения экономической  сущности поступления активов  в бухгалтерском учете. Для  определения верного отражения  операций по поступлению нематериальных  активов необходимо провести  анализ заключенных договоров,  первичных документов, убедиться  в правильности формирования  первоначальной стоимости актива.

Аудитор рассматривает своевременность  постановки на учет нематериальных активов  и правильность методологии произведенных  бухгалтерских проводок. Для этого  первичные документы сверяют  с данными регистров по бухгалтерским  счетам 04 «Нематериальные активы»  и 08 «Капитальные вложения».

3. Аудит учета начисления  амортизации нематериального актива. От правильности начисленной  амортизации зависит достоверность  отражения остаточной стоимости  нематериального актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

- на соблюдение учетной  политики организации в части  начисления амортизации (способы  начисления должны соответствовать  требованиям бухгалтерского законодательства);

- правильность установления  срока полезного использования  и определения нормы амортизации;

- достоверность расчета  сумм амортизационных отчислений.

4. Аудит выбытия нематериальных  активов. Во время аудита выбытия  нематериальных активов в первую  очередь рассматриваются способ  их выбытия, наличие основания  для списания активов, а также  его документальное подтверждение.  Кроме того, проверяется правильность  отражения операций по выбытию  нематериальных активов на счетах  бухгалтерского учета и подтверждается  достоверность определения финансового  результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения  операций, связанных с нематериальными  активами. Налоговый учет нематериальных  активов может отличаться от  бухгалтерского. Для выявления налоговых  рисков аудитор изучает учетную  политику организации для целей  налогового учета, получает необходимый  объем доказательств соблюдения  требований действующего налогового  законодательства при осуществлении  операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной  базы аудитор использует налоговые  регистры.

1.2 Документальное  оформление нематериальных активов

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система  документооборота в соответствии с  утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением  по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается  ответственность за сохранность  документов, удостоверяющих право организации  на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено  право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

Учет нематериальных активов  осуществляется по их видам и отдельным  объектам.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный  объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в  производстве продукции, выполнении работ  или оказании услуг либо использования  для управленческих нужд организации.

Помимо документа, подтверждающего  существование самого нематериального  актива, в бухгалтерском учете  на каждый инвентарный объект НМА  должна оформляться соответствующая  первичная документация.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма  первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления  нематериальных активов в организацию  и окончания работ по доведению  их до состояния, в котором они  пригодны к использованию в запланированных  целях, нематериальные активы зачисляются  на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией  передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета  нематериальных активов.