Аудит учета денежных средств в кассах организаций

 

Вопросы теста разделяются по разделам. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов. Общий итог подводится по всем разделам.

Оценка надежности системы       внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам     тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

Исходя из проведенного теста  проверки контроля денежных средств  МУП «Водоканал» (21 балл) оценка надежности системы внутреннего контроля  определена как высокая. 

В МУП "Водоканал" бухгалтерский  учет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно-инструктивным документам. Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", разработана учетная политика. Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции и т.д.

Бухгалтерский учет в МУП "Водоканал" осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

Централизованная бухгалтерия  состоит из двух отделов – финансово-расчетный и планово-экономический отделы.

Финансово-расчетный отдел  ведет учет по банковским счетам, по кассе, по подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по реализации продукции, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и формирование отчетности в фонды ведется с помощью программы "1С-Зарплата и Кадры". Квалификация у всех сотрудников высокая, опыт работы большой.

Следует отметить, что система  бухгалтерского учета в МУП "Водоканал" может считаться эффективной, так  как выполняются следующие требования:

- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

   -  операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

- операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

  - зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

- ограничена возможность появления злоупотреблений.

Оценка надежности системы  внутреннего контроля может считаться  завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по учету денежных средств и расчетов. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

9.4. Учет и аудит денежных средств в кассе МУП «Водоканал»

 

МУП «Водоканал руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.

Денежные средства в кассу  предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Предприятие хранит в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Нашему предприятию установлен лимит в размере 3 000 рублей. Он может расходоваться на канцтовары, хозрасходы. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

Выполнение кассовых операций в МУП «Водоканал» производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписаны главным бухгалтером и руководителем предприятия, а также кассиром.

Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу под копирку. Второй экземпляр является отчетом кассира, который отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир подсчитывает итог операций по приходу и расходу и выводит остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

МУП «Водоканал» синтетический учет операций по кассе ведет на счете 50 "Касса" – счет активный, основной, денежный.

Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия:

1. Получено в кассу   с расчетного счета: Дт 50 "Касса"  Кт 51 "Расчетный счет".

2. Получена наличными  выручка от реализации: работ,  услуг, продукции, товаров: Дт 50 "Касса" Кт 90/1 "Выручка".

3. Сдан в кассу остаток  подотчетной суммы: Дт 50 "Касса"  Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

4. Получено в кассу  в возмещение задолженности по  недостаче: Дт 50 "Касса" Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

5. Получено наличными  от дебиторов: Дт 50 "Касса" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

6. По объявлению на  взнос наличными внесено на  расчетный счет: Дт 51 "Расчетный счет" Кт 50 "Касса".

7. Выдано подотчет: Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кт 50 "Касса".

8. Выдана из кассы заработная  плата персоналу предприятия:  Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 50 "Касса".

9. Выдано наличными в  погашение кредиторской задолженности:  Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 50 "Касса".

10. Выдано наличными за  счет средств органов социального  страхования: Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кт 50 "Касса".

Недостача относится на материально-ответственное  лицо (кассира).

В учете  составляются следующие проводки:

1. При обнаружении недостачи:  Дт 94 "Недостачи, потери от порчи ценностей" Кт 50 "Касса".

2. Выявленная недостача  относится на материально-ответственное  лицо: Дт73/3 "Расчеты по возмещению  материального ущерба" Кт 94 "Недостачи, потери от порчи ценностей".

3. Внесено наличными в  кассу в погашение задолженности  по недостаче: Дт 50 "Касса" Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

4. Удержано из заработной  платы в погашение недостачи:  Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Кассовые операции целесообразно  проверять сплошным методом.

 

Аудиторская проверка кассовых операций в МУП  «Водоканал» организуется в такой последовательности:

•    инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств:

•    проверка правильности документального оформления операций;

•    проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

•    аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

•    проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

•    проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

•    оформление результатов проверки.

Воспользуемся источниками информации аудита кассовых операций:

• Кассовая книга;
• Отчеты кассира;
• Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
• Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
• Выписки банка;
• Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
• Чековые книжки;
• Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
• Договоры о материальной ответственности;
• Документы по ККМ;
• Книги кассира-операциониста ;
• Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
• Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
• Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
• Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
• Приказы руководящего органа;
• Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
• Учетная политика в части документооборота;
• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
• Главная книга;
• баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;
• Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

 

Проведем  инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе МУП «Водоканал».

АКТ Инвентаризации кассы МУП «Водоканал» на 12.01.2008 г. Комиссия в составе аудиторской  группы Сидорова В.В. и  Амурцевой Е.И. в присутствии главного бухгалтера Смирновой Н. В. и кассира Петровой А. А.  произвела инвентаризацию кассы. В кассе присутствует наличных денег  в сумме 2000 руб. 00 коп. (Две тысячи рублей 00 копеек), в т. ч. покупюрно:       500 рублей – 3 шт.=1 500     100 рублей –3 шт. = 300       50 рублей – 4 шт. = 200                 ИТОГО: 2000-00                                 Главный бухгалтер _____________ Смирнова Н. В.                                              Кассир _____________ Петрова А. А.

Одновременно с инвентаризацией проведем проверку условий хранения денежных средств МУП «Водоканал» и сделаем выводы:

-    при доставке из банка денежная наличность обеспечивается сохранностью;

-    для хранения денег и других ценностей в кассе имеется несгораемый шкаф;    по окончании рабочего дня он опечатывается;

-  правила хранения ключей от сейфа соблюдаются;

-    установленный лимит хранения денежной наличности соблюдается.

Проверим полноту и своевременность оприходования денег: полученная денежная наличность по каждому чеку из банка  идентична записям в корешках чеков и выпискам банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки  хранятся у главного бухгалтера. Использования денежных средств подлежит их целевому назначению. Записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг) сходятся.

Проверим правильность формирования показателя «Денежные средства»  в бухгалтерском балансе МУП «Водоканал» на 01.01.08 г.

Остаток на начало дня 30.12.07 г. по отчету кассира составил 2932,98 руб. К отчету кассира за день приложены следующие первичные документы:

- приходный кассовый ордер №  1411 от 30.12.07 г. на сумму 1355,20 руб. (приложение 1), основание – реализация сырья, отражено – Дт 50 «Касса» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- расходный кассовый ордер № 1074 от 30.12.07 г. на сумму 238,18 руб. (приложение 2), основание - выдача сумм подотчет, отражено - Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса»;

         - расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.07 г., платежная ведомость от 30.12.07 г. на сумму 2050,00 руб., основание – выдана зарплата Городиловой О.Г., отражено – Дт 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» Кт 50 «Касса».

Остаток на конец дня составляет 2000 руб. (не превышает установленный банком лимит), он также нашел отражение в отчете кассира, кассовой книге и регистре учета – аналитической ведомости по счету 50 «Касса» за 30.12.07 г.

Сальдо на конец периода  в Главной книге по счету 50 «Касса»  равно 2000 руб.

9.5. Учет  и аудит расчетов с покупателями и заказчиками МУП «Водоканал»

 

В ходе аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками установлено, что:

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

-  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

-  при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

 Построение аналитического  учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует  со  счетами:

1. Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90/1 "Выручка".
2. Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств, излишних материальных ценностей, и прочего имущества: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт  91/1 "Прочие доходы".
3. Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы: Дт62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 50, 51, 52 счета денежных средств.
4. Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы, услуги: Дт 50, 51, 52 счета денежных средств Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
5. Зачтены суммы полученных от покупателей авансов: Дт 62, субсчет "Авансы полученные" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".