Аудит учета денежных средств в кассах организаций

 

5. ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ ПРАВИЛ РАБОТЫ С НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

 

При проверке приходных операций аудитор, прежде всего, проверяет полноту оприходования денежных средств в кассу.

 

Поступление денежных средств  в кассу возможно в следующих  случаях:

- из учреждений банка – при этом необходимо проверить сохранность чеков и корешков к ним в чековых книжках, сопоставить суммы на корешках чеков, приходно-кассовых ордерах, в отчетах кассира и кассовой книге, выписках банка, ведомости № 1 и журнале-ордере № 2 для исключения преднамеренных искажений данных бухгалтерского учета;

- от сотрудников своего  предприятия в соответствии с  приказом по учетной политике: неиспользованные подотчетные суммы  (в этом случае производится  сверка с авансовыми отчетами  и записями по счету 71 «Расчеты  с подотчетными лицами»); плата родителей за содержание детей в детских садах или квартирная плата (в этом случае производится сверка с лицевыми счетами работника и записями по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); прочие расчеты;

- в соответствии со  спецификой деятельности от других  физических и юридических лиц  в виде платы за поставленные  материальные ценности, выполненные  работы, оказанные услуги.

 

Расходные операции осуществляются в соответствии с учетной политикой  и спецификой деятельности организации  и заключаются в следующем:

- выдача денежных средств  на хозяйственные и командировочные  расходы;

- возмещение израсходованных  сотрудниками личных денежных  средств на нужды предприятия;

- оплата поставщикам за  товары, работы, услуги.  Аудитор должен проверить соблюдение организацией предельных сумм расчетов наличными денежными средствами (в настоящее время 60 000 руб. по одной сделке).

 

При проверке кассовых операций аудитор проверяет соблюдение следующих  правил работы с наличными денежными  средствами:

- полноту оприходования  денежной наличности;

- полноту и своевременность  сдачи денег в кассу банка;

- соблюдение установленных  предельных сумм расчетов наличными  деньгами между юридическими  лицами;

- соблюдение лимита остатка  наличных денег в кассе;

- ведение кассовой книги  и кассовых документов в установленном  порядке.

 

6. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

 

К наиболее типичным ошибкам, выявляемым при проведении аудиторской проверки кассовых операций, относятся:

- нарушения в оформлении  первичных документов: отсутствуют  подписи директора, руководителя., главного бухгалтера; не указаны  дата, номер документа, код организации;  имеются подчистки, исправления;  не расшифрована «сумма прописью»  и т.д.;

- неоприходование и присвоение  поступивших денежных сумм (из  банка, от физических и юридических   лиц и т.д.);

- излишнее списание денег  по кассе, неоднократное использование  одних и тех же документов (чеков,  авансовых отчетов и пр.);

- списание сумм без  оснований и по подложным документам;

- искажение остатка по  кассе на начало дня и коней  дня путем неправильного подсчета  итогов в кассовых документах  и кассовых отчетах;

- некорректное отражение  кассовых операций в регистрах  синтетического и аналитического  учета;

- присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

- присвоение депонированной  заработной платы и средств  по другим основаниям;

- ведение расчетов суммами  наличных денег, превышающими  предельную величину;

- расчеты с начислением  наличных денег без применения  контрольно-кассовых машин, нарушения  правил регистрации их в налоговых  органах, нарушения правил эксплуатации конторольно-кассовых машин;

- превышение лимита остатка  денежных средств в кассе;

- отсутствие подтверждения  банка об установленном лимите  кассы;

- отсутствие утвержденной  приказом руководителя предприятия  инвентаризационной комиссии для  проведения инвентаризации кассы;

- не проведение внезапных  ревизий кассы за проверяемый  период ;

- отсутствие второго комплекта  ключей от кассы и кассового  сейфа;

- не проводилась инвентаризация  при смене кассира;

- не проведена инвентаризация  при внезапной болезни кассира  и вынужденной замене;

- отсутствие договора  о полной материальной ответственности  с кассиром;

- отсутствие журналов регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- несоблюдение правил  ведения кассовой книги;

- при закрытии платежных  ведомостей не составляется реестр  депонированных сумм.

 

7. АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ПОРЯДКА РАБОТЫ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ И ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

 

Согласно ст. 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций Кодекса РФ об административных правонарушениях» нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании)  в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.

На руководителей предприятий, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном размере МРОТ. Кроме того, ст. 7 Закона о конторольно-кассовых машинах за нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин при расчетах с населением установлены следующие санкции:

- за расчеты с населением  без применения контрольно-кассовых  машин – штраф в 50-100-кратном  размере МРОТ (согласно постановлению  Конституционного суда РФ от 12.05.1998 г. № 14-П);

- за использование неисправной  контрольно-кассовой машины –  штраф в 28,6-57,1-кратном размере  МРОТ (согласно определению Конституционного  суда РФ от 01.04.1999 г. № 29-О)  и  др. виды санкций.

Наложение административных штрафов за правонарушения, ответственность  за совершение которых до 1 июля 2002 г. была предусмотрена п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1994 г. № 1006, осуществляется с  учетом требований ст. 17 КоАП РФ.

Учитывая, что нарушения, связанные с использованием контрольно-кассовых машин, весьма характерны, особенно для  торговых организаций, аудитор должен довести до сведения лиц, заключивших  договор на проведение аудиторской  проверки, порядок применения мер ответственности. В этом отношении важно хорошее владение аудиторами нормативными документами и знание арбитражной практики. В частности, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 31.9 КоАП РФ постановление о назначении административного наказания не подлежит исполнению, если оно не было приведено в исполнение в течение года со дня вступления в законную силу.

При проведении проверки необходимо учитывать положения Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт», согласно которому контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный  реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми  организациями и индивидуальными  предпринимателями при осуществлении  ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

 

 

 

8. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ВЕДЕНИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

 

Аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей  в кассовых документах, кассовой книге, регистрах бухгалтерского учета. Особое внимание обращается на операции, которые  в бухгалтерском учете отражаются непосредственно на счетах затрат или  прибылей и убытков, минуя счета  расчетов.

9. АУДИТ УЧЕТА ДАНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ МУП «ВОДОКАНАЛ»

 

1. . Программа аудита

 

МУП «Водоканал»

с 01.01.2007 по 31.12.2007

2-16

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

4%

3

 

Проверяемая организация 

Период аудита

Количество человеко-часов                   

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание (рекомендуемые  приемы проверки)
1	Ознакомление с приказом по учетной политике	10.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Приказ по учетной политике	Ознакомление
2	Ознакомление с пояснительной  запиской к годовой финансовой отчетности	10.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Пояснительная записка к  годовой финансовой отчетности	Ознакомление
3	Ознакомление с учредительными документами	10.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Учредительные документы	Ознакомление
4	Ознакомление с формами  бухгалтерской отчетности	10.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Формы бухгалтерской отчетности	Ознакомление
5	Установление формы ведения  кассовой книги	11.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Кассовая книга	Подтверждение
6	Установить, имеют ли место  операции с наличной валютой (при  командировках за рубеж)	11.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Командировочные удостоверения	Прослеживание, подтверждение
7	Ознакомление с порядком документооборота в части кассовых операций	11.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Организационно-распорядительные документы	Ознакомление
8	Проведение тестирования системы  контроля денежных средств  в кассе	11.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Перечень тестов	Тестирование, Подтверждение
9	Проверка правильности документального  оформления операций	11.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	приходные, расходные кассовые ордера	Прослеживание, Подтверждение
10	Проверка полноты  и  своевременности опри-ходования  денежных средств	11.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	корешки чеков, выписки банка	Прослеживание, сверка
11	инвентаризация кассы  и обследование условий хранение денег	12.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	отчет кассира, акт инвентаризации	Прослеживание, подтверждение
12	проверка правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского учета	12.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Аналитические данные к сч. 50 «Касса», регистры бухгалтерского учета	Сопоставление Подтверждение
13	Проверка полноты опри-ходования  материальных ценностей материально-ответственными лицами	12.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Счета, приходные акты, накладные	Выборочная проверка, сопоставление
14	проверка своевременно-сти  и правильности оп-латы за материальные ценности   (работы, услуги).	13.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	счета-фактуры, платежные  поручения	сопоставление,  прослеживание
15	правильность ведения  аналитического учета по счету 60 “Расчеты  с поставщиками и подрядчиками”	13.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	регистры аналитического учета по счету 60	сопоставление,  прослеживание
16	правильность составле-ния  бухгалтерских проводок по счету 60	13.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Регистры синтетического учета	сопоставление,  прослеживание
17	правильность ведения  аналитического учета по счету 71 “Расчеты  с подотчетными лицами”	13.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	регистры аналитического учета по счету 71	сопоставление,  прослеживание
18	правильность составле-ния  бухгалтерских проводок по счету 71	13.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Регистры синтетического учета	сопоставление,  прослеживание
19	правильность ведения  аналитического учета по счету 62 “Расчеты  с покупателями и заказчиками”	13.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	регистры аналитического учета по счету 62	сопоставление,  прослеживание
20	правильность составле-ния  бухгалтерских проводок по счету 62	13.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Регистры синтетического учета	сопоставление,  прослеживание
21	соответствие записей  аналитического учета по счету 62 записям  в журнале-ордере №11, главной книге  и балансе	13.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	журнал-ордер, баланс, главная  книга	сопоставление,  прослеживание
22	имеются ли приказы (распоряжения) о нап-равлении работников в командировку	14.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	приказы (распоря-жения) о  направле-нии работников в командировку	сопоставление,  прослеживание
23	правильность возме-щения  командировоч-ных расходов (суточ-ные, квартирные, стоимость проезда)	14.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	авансовые отчеты и приложенные  к ним документы	сопоставление,  прослеживание
24	имеется ли команди-ровочное удостовере-ние с отметкой в месте  пребывания в командировке	14.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	авансовые отчеты, командировочные  удостоверения	сопоставление,  прослеживание
25	правильность и своевременность  составления авансовых отчетов	14.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	авансовые отчеты, командировочные  удостоверения	сопоставление,  прослеживание
26	Сверка остатков по счету 50 в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и балансе	14.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Регистры бухгалтерского учета, Главная книга, баланс	Сопоставление, подтверждение
27	Проверка оборотов и сальдо по счету 50	14.01.2008	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Регистры бухгалтерского учета, Главная книга, баланс	Сопоставление, подтверждение

 

 

Руководитель аудиторской группы _______________ Сидоров В.В.

2. . Оценка системы внутреннего контроля.

 Предусматривает два этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор  должен получить общее представление  о подходах руководства к организации  внутреннего контроля учете денежных средств и расчетов. А также  организационной структуре внутреннего  контроля, наличии и характере  внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций  и ответственности, процедурах внутреннего  контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных  видах ошибок.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается  в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании.

Программа тестов средств  контроля представляет собой программу  действий, предназначенных для подтверждения  достоверности оценки системы внутреннего  контроля.

Протестируем МУП «Водоканал»

9.3. Тест проверки контроля денежных средств в кассе

 

№ № п/п	Вопросы	ОТВЕТЫ			Примечания
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
Осуществление контроля
1.	Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?		+
2.	Проводятся ли внезапные  проверки в кассе?		+
3.	Присутствует ли главный  бухгалтер при снятии остатков в  кассе?		+
4.	Проверяет ли отчеты кассира  главный бухгалтер?		+
5.	Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?		+
Обеспечение сохранности
6.	Хранятся ли деньги в несгораемом  сейфе?		+
7.	Имеется ли сигнализация в  помещении кассы?		+
8.	Заключен ли договор с  вневедомственной охраной?		+
9.	Сопровождает ли охрана кассира  при получении им денег в банке?		+
10.	Имеются ли вторые ключи  от сейфа у руководителя предприятия?		+
Реальность
11.	Регистрируются ли приходные  документы в журналах?		+
12.	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?		+
13.	Составляет ли кассир приходные  и расходные документы денежных средств?		+
14.	Производятся ли записи в  отчете кассира: а) ежедневно                                                                                                                               в) по мере накопления документов?		+	-
15.	Кроме денежных средств в  кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?		+
16.	По движению валютных средств  в кассе составляются ли отдельные  отчеты?			-
ПОЛНОТА
17.	Вся ли сдается в банк выручка, поступившая в кассу?		+
18.	Практикуется ли получение  денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?		+
РАЗРЕШЕНИЕ
19.	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег  из кассы?		+
20.	Практикуется ли выдача денег  из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?			-
КЛАССИФИКАЦИЯ
21.	Разработана ли (по дебету, кредиту  счета 50) наиболее характерная корреспонденция  счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?		+
УЧЕТ
22.	Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными  денежных средств, поступившими в кассу?		+
23.	Дотируется ли приходные, расходные, кассовые документы в  журнале регистрации по дате, указанных  в них?		+
24.	Сдает ли кассир в бухгалтерию  ежедневно кассовые отчеты?			-