Аудит товарно-материальных запасов

      Учет  материалов на складе осуществляет заведующий «Айсберг», являющийся материально ответственным лицом. На эту должность не должны приниматься лица, имеющие судимость за растраты, хищения и не оправдавшие доверия на прежних работах. Кладовщика принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером предприятия. От занимаемой должности он может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных запасов и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

      Аудитор должен уточнить: наличие заключенных  письменных договоров с кладовщиками о полной индивидуальной материальной ответственности, состояние контроля за, их деятельностью, наличие номенклатуры, соблюдение режимов работы складов. Основное внимание его должно быть уделено проверке соблюдения правил хранения материальных запасов на складах и состоянию ведения складского учета.

      Проверяя  состояние учета движения материальных запасов на складах в ТОО «Айсберг», аудитор должен обратить особое внимание на достоверность записей и правильность составления ведомости учета движения материальных запасов по первичным документам на прием и отпуск материалов, сданных в бухгалтерию заведующими складами при оперативном бухгалтерском методе учета материалов, когда работники бухгалтерии должны систематически контролировать правильность записей в карточках складского учета, сделанных материально ответственными лицами.

      Важным  направлением работы аудитора является анализ производственных запасов, определения  обеспеченности ТОО «Айсберг» предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности.

      Для анализа запасов материальных запасов используют карточки складского учета, оборотные ведомости и инвентаризационные описи, а также первичные документы.

      При аудиторской проверке состава материальных запасов на предприятии «Айсберг» на последнюю отчетную дату необходимо установить обеспеченность предприятия теми или иными видами производственных запасов для осуществления бесперебойной работы предприятия и установить достоверность учетных данных об остатках материальных запасов по счетам  подраздела 1300 «Материалы». Достоверность учетных данных об остатках материалов и других ценностей по каждому счету и в целом по подразделу 1300 «Материалы», согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяется по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемых по каждому материально ответственному лицу, ведомости по учету движения материалов журналу-ордеру № 6, по Главной книге и балансу.

      Проверка  оприходования материалов в ТОО  «Айсберг» осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Одновременно по этим же документам аудитору следует проконтролировать правильность записей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по оприходованию материалов в ТОО «Айсберг». В ходе документальной проверки операций по приходу материальных запасов устанавливают: соблюдение правил их количественной и качественной приемки; своевременность представления в бухгалтерию отчетов по материалам или регистров оправдательных документов; списание недостач материалов вследствие несвоевременного или неправильного составления коммерческих актов при вскрытии транспортных средств и актов приемки ценностей при выявлении на складе расхождений с сопроводительными документами поставщиков.

      Наиболее  тщательно аудитор должен проверить  полноту и своевременность оприходования  поступивших материальных запасов  в «Отличник». Для этого необходимо сравнивать даты и номера документов, наименования, единицы измерения, количество, цены, показанные в приемных актах или приходных ордерах складов, с этими же показателями сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления каких-либо расхождений аудитор делает встречную проверку у поставщиков или запрашивает копии расчетно-платежных и других сопроводительных документов. Ему следует обратить внимание на оприходование материалов в соответствующих единицах измерения и в размерах фактического приема. При доставке материалов от местных поставщиков аудитор проверяет правильность оформления их приемки, а в случае получения материалов на складе поставщика по доверенности контролирует также правильность ведения журнала выдачи доверенностей на получение материальных запасов и своевременность их оприходования.

      Проверяя  акты и другие документы на покупку у физических лиц материальных запасов по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы, аудитор устанавливает достоверность этих операций и правильность оформления актов: наличие в них паспортных реквизитов, адресов и расписок граждан в получении денег; достоверность подписей сотрудников предприятия, подтверждающих факт покупки материалов на рынке; наличие подписи руководителя предприятия, утверждающего акт совершения покупки.

      По  неотфактурованным поставкам материалов аудитор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов, полноту оприходования ценностей, правильность установления цен, их стоимости и записей в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 3311 «Счета к оплате», а также правильность корректировки этих записей после получения счетов-фактур и других документов поставщика.

      Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные  материальные запасы, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур отражаются в журнале-ордере: № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится «Н» (неотфактурованные). В следующем месяце по поступлении счетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.

      Существенную  роль играет проверка достоверности  отражения в бухгалтерском учете  стоимости материалов в ТОО «Айсберг», находящихся в пути, то есть грузов, оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода. Этому вопросу необходимо уделить достаточное внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми предприятиями в стоимости материальных запасов в пути выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время не оприходованные (а подчас и похищенные запасы). Поэтому объектами аудиторской проверки должны стать учетные записи в журнале-ордере № 6 в части расчетов за оплаченные материальные запасы, находящиеся в пути.

      Значительное  место в аудиторской проверке производственных запасов в ТОО  «Айсберг» занимает проверка обоснованности операций по отпуску материальных запасов со складов предприятия на хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов и проверка правильности списания материальных запасов. Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятие осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является, например, их нормирование и отпуск на основе установленных смет.

      Все службы в ТОО «Айсберг» имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз с предприятия материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

      Порядок документального оформления отпуска  материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.

      Далее аудитору следует тщательно проверить  правильность бухгалтерских записей  по отпуску материальных запасов  со складов в «Отличник» на различные  цели.

      Одним из важных вопросов аудита является проверка правильности оценки материальных запасов, списанных на производство, поскольку материалы поступают из различных источников, а начальные остатки их могут иметь иную цену по сравнению с закупочными.

      Аудитору  следует проверить, какой метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике ТОО «Айсберг».

      При аудите ТМЗ следует обратить внимание на правильность учета транспортно - заготовительных расходов и распределения  отклонения фактической себестоимости  материалов от их стоимости по учетным ценам. Оценка материальных запасов и суммы ТЗР непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, а, следовательно, и на величину корпоративного подоходного налога.

      Далее аудитору необходимо проверить правильность документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанным с реализацией материалов сторонним предприятиям.

      При проверке операций по реализации материальных запасов аудитору необходимо рассмотреть хозяйственную целесообразность операции, правильность оформления договоров, товарно-транспортных накладных, доверенностей и других первичных документов, обоснованность договорных цен и финансовые результаты, а также выяснить, не реализованы ли дефицитные материалы по заниженным ценам, не понесены ли убытки по этим операциям.

      Наряду  с этим расходные документы на отпуск материальных запасов сторонним  предприятиям необходимо сверить с  пропусками на их вывоз, платежными документами  и договорами на продажу, обращая внимание на совпадение наименований и количество материалов. При выявлении каких-либо отклонений следует сделать встречную проверку с первичными документами, хранящимися в бухгалтерии предприятия -покупателя.

      Особенно  тщательно следует аудитору изучить акты: решения администрации ТОО «Айсберг» и другие документы на списание недостач материальных запасов сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен. При этом необходимо определить материальные ценности, на которые в течение года снизилась цена, и морально устаревшие или частично потерявшие первоначальное качество.

      Они отражаются в бухгалтерском балансе  на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в цене на результаты хозяйственной деятельности. Указанная разница должна подтверждаться актами инвентаризации, сведениями о рыночных ценах и ценах закупки, другими соответствующими документами. 

3.   Оформление результатов аудиторской проверки

      Завершающим этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой четко  выраженное мнение аудитора. Форма  и содержание аудиторского заключения должны соответствовать требованиям  международных стандартов аудита (МСА 700).

      Согласно  МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности» аудиторское заключение имеет следующие основные элементы, которые располагаются в определенной последовательности:

      - заглавие. Здесь указывается вид  аудиторского заключения, а также дается ссылка на проведение аудита независимым аудитором;

      - адресат. Заключение должно иметь  соответствующий адресат, предусмотренный  условиями проведения аудита. Заключение  обычно адресуется либо акционерам, либо совету директоров предприятия, финансовая отчетность которого проходит аудиторскую проверку;

      - вступительный или вводный раздел. Здесь указывается, какие именно  финансовые отчеты подвергались  аудиту, даты составления финансовой  отчетности, период, подверженный аудиту. Также указывается, что руководство отвечает за предоставленные финансовые отчеты, а аудитор за выраженное по ним мнение;

      - основной раздел. Здесь приводятся  сведения о масштабе аудиторской  проверки и указания о её  проведении в соответствии с  международными стандартами аудита (МСА). Аудиторский отчет должен содержать утверждение о том, что аудит спланирован и выполнен с целью получения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Даётся описание хода аудиторской проверки и применяемых методов. Отчет также должен включать в себя утверждение аудитора о том, что аудит обеспечивает разумную основу для составления заключения;

      - заключительный раздел (параграф  – мнение) – здесь чётко излагаются  выводы аудиторов о соответствии финансовой отчетности законодательным и нормативным актам и её достоверности («представлена достоверно по всем существенным аспектам»);

      - дата составления отчета. Является  датой завершения аудита. Ставится  обязательно, т.к. это указывает,  что аудитор учёл все события и операции, произошедшие до указанной даты.