Аудит товарно-материальных запасов

        Проведение теста внутреннего  контроля учета товарно-материальных  запасов показывает, что уровень  контроля в ТОО «Айсберг» - средний.

      Система внутреннего контроля по учету товарно-материальных запасов «Айсберг» базируется на основных методиках и процедурах (процедуры внутреннего контроля), принятых руководством хозяйствующего субъекта для целей правильного и эффективного осуществления учета товарно-материальных ценностей, включая строгое соблюдение методов руководства, охрану материальных запасов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной информации.

      Со  всеми работниками ТОО «Айсберг», связанными с хранением и использованием товарно-материальных запасов в процессе своей работы, заключены договора о полной материальной ответственности.

      К ним относятся: заместитель директора  по хозяйственной части, кладовщик, методист и др.

      Основные запасы материалов сосредоточены в складских помещениях и находится на материальной ответственности заместителя директора по хозяйственной части.

      Товарно-материальные запасы разложены на стеллажах, имеются  измерительные приборы - переосвидетельствованные и клейменые весы, а также мерная тара.

      Учет  товарно-материальных запасов осуществляется в карточках складского учета  установленной формы в количественном выражении.

      Расход  товарно-материальных запасов со склада оформляется накладными на внутреннее перемещение, которые подписывает начальник производства в графе "Принял" и сам кладовщик в графе "Отпустил".

      Расход  товарно-материальных запасов на сторону  оформляется накладными на сторону.

      Целесообразность  отпуска материала подтверждает своей подписью директор, также накладную на сторону подписывает главный бухгалтер, кладовщик и покупатель. Копии накладных сдаются в бухгалтерию вместе с материальным отчетом.

      Заведующий  складом ежемесячно сдает в бухгалтерию  «Айсберг» документы на приход и расход и прилагает к ним материальный отчет, где ставит свою подпись.

      Бухгалтер после проверки отчета ставит свою подпись в графе «Принял».

      Руководителем предприятия приказом 15/1 от 6.01.2011г. назначена постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

      В августе 2011 года ТОО «Айсберг» проводилась сплошная инвентаризация по складам сырья и материалов. Излишков и недостач не обнаружено.

      В бухгалтерии ТОО «Айсберг» ведется журнал учета поступающих грузов, с помощью которого осуществляется контроль за учетом выполнения договорных поставок, здесь же оформляются приходные ордера на прибывшие товарно-материальные запасы, которые визирует главный бухгалтер и кладовщик (принявший товарно-материальные запасы на свой подотчет).

      Плана материально-технического снабжения  на предприятии нет.

      При получении ТМЗ самовывозом в  «Айсберг» оформляется доверенность на получение материалов.

      Выданные  доверенности регистрируются в журнале  выдачи доверенностей, в которых  делается отметка о получении  груза. При проверке журнала выдачи доверенностей нами установлено, что журнал регистрации выдачи доверенностей ведется в соответствии с требованиями по бухгалтерскому учету, незаконных доверенностей нет.

      Везде есть отметки о получении товарно-материальных запасов. Согласно учетной политике «Айсберг» неиспользованная доверенность возвращается в бухгалтерию через 3 дня. Неиспользованные доверенности перечеркиваются и подшиваются в папке «Испорченные доверенности».

      На  основании материальных отчетов  разрабатывается «Отчет движения сырья  и материалов» по каждому подотчетному лицу отдельно. Затем на основании отчетов о движении сырья и материалов заполняется ведомость и обороты и сальдо счетов 1310 «Материалы» заносятся в Главную книгу.

      Согласно  учетной политики ТОО «Айсберг», ТМЗ оцениваются по средневзвешенной стоимости. ТМЗ списываются согласно норм расхода сырья и материала. Все нормы разрабатываются на основе сметы затрат на одного ребенка.

      Нормы и акты переработки визируются директором ТОО «Айсберг». Расчет среднего процента для списания отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам не используется. Транспортно-заготовительные расходы списываются сразу на поставляемые материалы.

      По  учету ТМЗ в ТОО «Айсберг» разработана специальная корреспонденция счетов.

      Оценив  систему внутреннего контроля, аудитор может приступить к разработке программы аудиторской проверки ТМЗ. Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов, должна включать следующие вопросы:

      - проверка правильности отражения  в отчетности товарно-материальных запасов;

      - проверка наличия и сохранности  товарно-материальных запасов;

      - проверка складского учета и  обеспеченности предприятия товарно-материальными  запасами на последнюю отчетную  дату;

      - проверка правильности оформления  первичных документов по движению товарно-материальных запасов;

      - проверка полноты и своевременности  оприходования поступивших запасов  и правильности произведенных  при этом бухгалтерских записей;

      - проверка обоснованности операций  по отпуску производственных  запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета;

      - определение метода оценки товарно-материальных  запасов;

      - проверка правильности документального  оформления и осуществления бухгалтерских  записей по операциям, связанных  с передачей на переработку и реализацией материальных запасов сторонним предприятиям;

      - проверка своевременности и правильности  проведения инвентаризации сырья,  материалов и других запасов;

      - изучение активов, решений администрации  и других документов на списание  недостачи материальных запасов сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.

      Аудиторская проверка ТМЗ в ТОО «Айсберг» будет осуществляться по программе, представленной в таблице 2. 

      Таблица 2 - Программа аудиторской проверки по учету товарно-материальных запасов в ТОО «Айсберг»

 

      2.2 Аудиторские процедуры по существу 

      Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива, запасных частей.

      Проверку  наличия и сохранности материальных запасов аудитору следует начать с обследования складского хозяйства  и проведения их инвентаризации.

      При обследовании складского хозяйства  аудитору необходимо обратить внимание на состояние и правильное использование  складских помещений и измерительных  приборов; эффективность работы контрольно-пропускного  пункта; наличие пожарной и охранной сигнализации; соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения материальных запасов; подбор и расстановку материально ответственных лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, наличие залежалых, некомплектных и испорченных материалов; правильность оформления приходных и расходных документов, ведение складского учёта и составления отчетности.

      Обследование  складов и мест хранения материальных запасов осуществляется с целью  выяснения их пригодности для  использования по назначению, соблюдения правил хранения запасов и противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д.

      Важным  условием обеспечения сохранности  материальных запасов является правильно  организованная охрана. Контроль за состоянием сохранности активов начинается с проверки внутреннего контроля за ввозом и вывозом материальных запасов в ТОО «Айсберг».

      После обследования складского хозяйства  аудитор согласовывает с руководителем  предприятия участие в инвентаризации, которая является одной из важнейших процедур по существу при аудите ТМЗ.

      Во  время проведения инвентаризации аудитор  должен следить за правильностью  проведения работы и сам проконтролировать  результаты проверки. Во избежание  недоразумений запись результатов ведет и материально ответственное лицо. Указанные записи периодически сверяются.

      Результаты  инвентаризации по каждому виду материалов фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей  и должностным лицам, ответственным за их сохранность. В описях материальные ценности отражаются по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Бывают случаи, когда аудитор не включает в инвентаризационную опись материальные запасы, которые, по заявлению материально ответственных лиц, якобы не принадлежат данной организации, а находятся на временном хранении. По таким материалам комиссия должна составить отдельную опись, а затем путем встречной проверки выяснить, кому данные ценности принадлежат и почему хранятся на складе другой организации.

      Особое  внимание при проверке комиссия должна обращать на номера, марки и наименование материала. Известны случаи, когда проверяющие, сличая номера и марки, указанные  в приходных документах, обнаруживали, что по данным инвентаризации составляются описи, которые подписывают члены инвентаризационной комиссии, а материально ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку примерно следующего содержания: "Все запасы, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Запасы, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении".

      Оформленную опись аудитор передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Сличительные ведомости составляют только по тем запасам, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Аудитор должен проверить правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией предприятия и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

      Неотъемлемой  частью проверки сохранности материальных запасов на складах является проверка складского учета. Практика работы показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходов остатков ("красное сторно") по видам материальных запасов, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышении количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков и т. д.

      «Красное  сторно» свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходовании  поступивших материальных запасах, списании завышенного количества материалов в производстве против фактически отпущенного, оформлении бестоварных документов на расход материалов, неправильном подсчете переходящих остатков и т.д.

      Отрицательные переходящие остатки того или  иного материала после очередного поступления этого вида материала временно закрываются, а количество материальных ценностей на эту величину уменьшается. Отрицательные остатки показывают размер неучтенных материалов и являются резервом для хищения.

      Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточках складского учета. Для их выявления необходимо проверить все первичные документы кладовщика.