Аудит соблюдения трудового законодательства, расчетов по оплате труда

 

     Из  приведенной выше таблицы можно  сделать вывод, что уровень предпринимательского риска выше среднего.

     Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации системы внутреннего контроля.

     Факторная модель аудиторского риска:

     АР=НР*КР*ДР, где

     АР - аудиторский риск.

     НР - наследственный (присущий) риск. Это  степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

     КР - риск контроля. Это оценка аудитором  структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

     ДР - детекционный риск. Это риск, который  аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

     Юудем считать, что:

     НР  равен 50%;

     КР  равен 40%;

     АР  равен 2%.

     Отсюда:

     0.02=0.5*0.4*ДР,

     следовательно, ДР равен 0.1

     Так как аудиторский риск невысок, то есть необходимость проверить большое  количество информации.

2.3. Определение последовательности  проверки расчетов по

оплате  труда

 

     Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счету 70 «Расчеты по оплате труда», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

     Необходимо:

     1. Выбрать личные дела и проверить,  содержится ли в них информация  о дате найма, разрешение на  дополнительные выплаты, ставки  оплаты труда:

     -проследить  рост оплаты труда, оформлено  ли это приказами руководителя;

     -пользуются  ли бухгалтера информацией, отраженной  в личных делах для начисления  и удержания из оплаты труда.

     2. Установить соответствие показателей  аналитического учета по счету  70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

     3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах, не оговоренных исправлений и подчисток.

     4. Выбрать примеры записей из  ведомостей по начислению оплаты труда:

      -подтвердить документально начисления  и удержания;

      -пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

     5. Проверить правильность удержания  подоходного налога, взносов в  пенсионный фонд, в фонд занятости.

     6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

     7. Проверить достоверность записей  в ведомостях на заработную  плату.

     8. Проверить удержания из оплаты  труда:

     -сопоставить  ведомости на оплату труда  с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

     -соблюдение  законодательства по налогам  с физических лиц;

     -изучение  удержаний по отдельным наемным  работникам;

     -регулярность  перечисления налогов в бюджет.

       Для проведения аудита необходимо  просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

     Из  первичных документов в выборку  должны попасть:

     - различные формы учетных листов (учетный лист труда и выполненных работ, табель учета рабочего времени).

     - расчет по заработной плате  при уходе в отпуск или увольнении;

     - листки нетрудоспособности.

2.4. Проверка организации СВК

 

     Основной  целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

     Цели  системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

     - выполнение требований финансово-хозяйственной  политики руководства;

     - сохранение активов предприятия  и обеспечение приемлемого уровня  полноты и точности документов и, соответственно, информации.

     При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

     - круг работников, участвующих в  формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

     - наличие упорядоченных взаимоотношений  между ними по ведению дел  и формированию информации;

     - наличие технических средств  контроля;

     - наличие технологии контроля;

     - контролируемые параметры.

     СВК предусматривает наличие:

     1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

     2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их  учету, по совершению сделок, по  учету)

     3) соблюдения необходимых процедур  при совершении операции.

     4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

     5) фактического контроля над активами  и документацией (фактическая  проверка материально-ответственным  лицом);

     6) независимой проверки выполнения  обязанностей (внутренний аудит).

     Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы  и блок-схемы (табл.2.3).

Таблица 2.3

Тесты внутреннего  контроля операций по оплате труда.

 

Продолжение таблицы 2.3.

 

     Выявить сильные стороны контроля можно  используя следующие вопросы:

     1. Учет заработной платы ведется  отдельно от учета кадров и  учета рабочего времени. (НЕТ).

     2. Табеля учета рабочего времени  подписывает определенный круг  лиц. (ДА).

     3. Жалобы работников по поводу  оплаты труда рассматриваются  периодически и по ним принимаются  решения. На все жалобы имеются  заявления. (ДА).

     4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

     5. Ставки по оплате труда устанавливаются  приказом руководителя. (ДА).

     6. Расчеты по оплате труда проверяют  лица, не имеющие отношения к  их осуществлению. (НЕТ).

     7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).

     8. Периодически определяется правильность  распределения оплаты труда по  объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).

     9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).

     10. Все начисления и удержания  проверяет в конце месяца внутренний  аудитор. (НЕТ).

     11. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (НЕТ) и в учете  отражается ежемесячно (ДА).

     Таким образом, определяем, что система СВК работает слабо и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

     Так как бухгалтерский учет в предприятии  ООО «Элит-сервис» ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

     1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (смутное).

     2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа  посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).

     3) отсутствие ввода документов: выдается  ли письменное подтверждение на ввод данных? (да). 
 

2.5. Проверка соответствия записей первичных документов регистрам бухгалтерского учета